浅谈会计目标定位

刘坤

摘 要：会计目标是会计工作的出发点和落脚点，它必须与特定的环境相适应，它在会计理论研究以及会计实践中具有十分重要的意义。本文从会计目标的内涵入手，在对会计目标和相关影响因素有一般认识的基础上，基于当前经济环境因素浅谈了我国会计目标的定位。

关键词：会计目标；环境因素；目标定位

会计目标作为现代会计理论研究的起点，具有举足轻重的地位。它不仅是会计理论的重要组成部分，也是实现会计活动的最终目标和评价会计管理活动好坏的基本标准。

我国在20世纪90年代之前会计理论体系不完善，没有统一的目标。从20世纪90年代后期开始我国会计界认识到了研究会计目标的重要性，并取得了一定的成果，但对我国会计目标如何定位一直持有争议。由于会计目标总是与具体的环境相关，所以本文从会计目标的内涵入手，重点结合我国的经济环境因素，简单分析了我国会计目标应如何定位。

一、会计目标的内涵

会计目标是在一定的会计环境中， 人们期望通过会计活动所达到的目地或结果。从本质上看，会计目标是人们在对会计本质认识的基础上， 以主观要求的形式提出来的、客观存在为范畴， 其解决的主要问题是“会计应该为谁提供什么样的信息”。

会计目标决定着整个财务会计运行体系的方向，是财务会计管理活动的指向灯，同时它又是会计系统所应达到什么样境地的标准，是沟通会计系统和会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。会计系统围绕会计目标发挥作用，会计目标引导会计系统运行。因此，会计目标定位是会计理论研究与会计实务发展中的重要内容。

二、环境因素对会计目标定位的影响

会计目标取决于相关的会计环境， 特别是相关会计环境中利益相关者的需求。可以说会计环境决定了谁是会计信息的使用者， 而会计信息使用者的需求又决定了会计目标，所以，研究会计目标应该从会计环境入手。政治、经济、文化、法律和教育等因素对会计目标都有一定的影响， 但这种影响是分层次和分程度的。“政治因素和法律因素主要影响会计目标的存在， 经济因素主要影响会计目标的定位” （梁爽， 2005）。因此，要分析我国的目标定位，就一定要分析我国的经济环境因素。

一个国家的经济体制、资金来源、市场特征等因素对会计目标的制定都有很大的影响。因为会计信息系统应该为“谁”提供“什么样”的会计信息， 主要取决于社会上主要的投资者及其特征，他们从根本上影响着企业会计信息的导向。而“投资者环境” 主要取决于各国的经济管理体制（特别是所有制结构）、资本来源以及市场的发达程度等经济因素。这一点可以通过英美和法德两大阵营对会计目标的不同定位得以证明。英美和法德拥有基本相同的文化教育大环境， 但是英美模式国家主要将会计目标定位在“提供决策有用会计信息”上， 而法德模式国家主要将会计目标定位在“提供受托责任会计信息”上。所以两大会计目标模式定位上的差异应该主要由经济方面因素所引起。

首先，从经济管理体制上看。法国实行的是市场和国家计划共同调节的机制，德国实行的是社会市场经济体制， 强调政府的干预。在这个类型的国家不仅国家对经济的宏观调控力度很大，而且国有资产在国民经济中占的比重也比较大。因此，国家对会计活动的掌控度是很高的，同时也是企业会计信息的主要需求者。而英美模式国家强调的是联邦自治， 国家对经济的直接管制较少，国有经济的比例也不大，因此，国家对会计活动的直接管制范围很小， 对会计信息的直接需求也比较少。其次，从资金来源上看。长期以来，法国和德国的企业在资金方面都比较依赖于银行，而英美的资金则主要依赖于证券市场，因此，英美常常被称为“市场主导型”国家，而法德常常被称为“银行主导型” 国家。这样一来，在法德，银行成为国家之外的又一大会计信息需求者，而在英美，证券市场的投资人则是企业主要的会计信息需求者。

从上述可知英美和法德在经济管理体制、资金来源等方面存在着明显的差异， 这些差异决定了会计信息需求者的不同。而会计信息需求者的不同是由本国经济环境所决定的。 所以，我国的会计目标应该依据我国的经济环境来定位。 在我国， 国家、银行和管理型投资人占所有法人企业投资者总数的绝大部分比例，证券市场的职业投资者比例较小，我国处于显性状态的投资人环境是管理型投资人。因此，应将会计目标主要定位在“提供有用的经管责任信息”上。当然， 由于我国同时也存在证券市场上的职业投资人， 因而， 在定位会计目标时， 还应该考虑在一定程度上满足职业投资人的需求。

对政府而言对会计信息有直接需求的职能部门主要包括国资委、税务局和证监会。国资委是依法行使国有股东权利的政府部门，证监会的主要职责是保护投资者合法权益，而税务局则是我国企业会计信息的最大、最直接的需求者。另外，我国企业的外部融资主要来自于银行， 因此， 银行是我国企业会计信息的最大需求者之一。一般意义上来说 银行对企业会计信息的关注主要是企业经济业绩的好坏和财务状况的优劣， 因此， 对财务报告的要求主要以真实、准确和完整为主。此外，在我国， 企业的投资者除了国家和大众股民以外， 还有大量的集体、个人和外商投资者等一般投资者。这类投资者不同于大众股民，他们对企业会计信息的需求不完全依赖于对税务公开的财务报表， 他们有机会了解大量的其他会计信息， 比如管理会计信息。从管理和考评经营成果的角度看， 他们更希望通过财务报表了解企业真实的财务状况和经营情况， 因此， 他们对财务报表的第一需求应该也是它的真实性、准确性和完整性。

三、对我国目标定位的现实思考

会计目标不是一成不变的，随着社会经济环境的变化，会计目标应不断进行调整，但在一定时期内应具有相对的稳定性。中国会计目标的选择，既要充分借鉴其他国家的经验，更应立足中国的具体实际。从新准则对会计目标的科学定位中我们可以推出，我国在社会主义市场经济条件下的会计目标应该是受托责任观和决策有用观并行。但由于经济发展水平的变化，会计信息使用者的范围不断拓展，不同时期对会计目标定位的侧重点也应该做出相应的调整。

（一）我国现阶段会计目标的定位。我国目前的资本市场还不够成熟，因此，我国现阶段会计目标的定位应该是：以受托责任观为主，决策有用观为辅。也就是说在真实的反映会计主体受托经营责任履行情况和经营效果的基础上，通过多种形式向现有的或潜在的利益相关者提供关于企业的资产状况、盈利能力以及偿债能力、现金流量的数量及分布等会计信息。也即是以受托责任观为基础的信息经过加工后使其转化为适应特定决策者需要的有用信息。目前，我国财务会计信息应当采用差别披露。对中小企业而言应主要考虑受托责任，因为它的信息使用者较少，但是对于上市公司，它的信息使用者较多且范围大，所以应以决策有用作为其主要目标。这样在保证会计信息的真实性和公允性的情况下，又能满足特定信息需求者的需求。

（二）未来我国会计目标定位的发展趋势。随着经济体制的不断完善，经济业务的不断增多，会计信息使用者的范围也随之不断扩大。不久的将来，或将确立决策有用观的主导地位。“决策有用性”是指对利益相关者的决策有用，利益相关者又包括投资人、债权人以及委托人等相关利益群体。因此，决策有用观实际上涵盖了受托责任观。同时，随着知识经济与经济全球化的到来，“决策有用性”将更有利于我国企业参与国际合作与竞争。

总之，会计目标是随着经济环境的发展而不断发展变化的。它受政治、经济、文化、教育的影响，同时也受企业目标及会计本质属性的制约。在不同的时期，会计目标也是不同的，它随着经济环境的变化而变化，要具体情况具体分析。只有运用科学的分析方法，结合我国实际的会计环境，才能切实解决我国会计目标的定位问题。

参考文献：

[1] 葛家澍、杜兴强 .财务会计概念框架与会计准则问题研究 .中国财政经济出版社， 2004

[2] “会计目标”课题组. 对我国会计目标定位的思考. 会计研究 ，2005.8