公立医院科研经费管理内部审计探讨

摘要：公立医院作为集医疗、科研、教学于一体的公益性医疗机构，科研是其提升整体水平的重要途径之一。从公立医院科研经费内部审计中发现的问题着手，对问题出现的原因进行分析，并提出解决问题的途径，目的是确保有限的科研经费得以科学、合理的利用，创造更大的价值，有效提高使用效益，增强医院的竞争力。

关键词：公立医院;科研经费;内部审计

0 引言

在科技发展日新月异的今天，人们强烈地感受到了科学研究的作用。在“科技兴院”背景下，科研水平对医院的长远发展有着举足轻重的作用。在中国医院的各种排名中，科研都占有较大权重。医院品牌、特色和核心技术都是在科研基础上打造出来的。科研背后是技术创新和突破，是学科建设和人才培养。科研是公立医院可持续发展的保障，更是其核心竞争力所在。新冠肺炎疫情暴发至今，中国抗疫成效举世称赞，除了得益于制度优势，流行病调查、病毒快速检测和疫苗研发运用等也发挥了重要作用，体现出医学科学研究的重要性。

1 公立医院科研经费管理内部审计的意义

公立医院科研为临床服务，目的是解决临床诊疗中的实际问题，通过研究发现新的诊疗技术和方法，提高诊疗水平和治疗效果，满足患者需求。在科研过程中，医院学科建设得到发展，人才队伍得到培养，广大人民群众日益增长的健康需求得到满足，公立医院高质量发展得到有力保障。国家对科研越来越重视，为了给科研人员创造宽松的研究环境，对科研经费的管理也有所放松，同时科研经费规模不断扩大。然而，在这种背景下，科研经费管理和使用问题频发，一些科研人员通过巧立名目及套、骗、贪、吞、假等手段，套取和侵吞科研经费，导致科研腐败成为社会热点问题。

近年来，国家加强对科研项目的管理和科研经费的管控，逐步完善科研领域相关管理法规、制度和办法，使科研经费管理水平得到提高;同时加大对科研腐败的查处力度，提出科研腐败“零容忍”。这对公立医院科研经费内部审计提出了更高要求。公立医院通过内部审计，及时发现科研经费管理和使用中的问题，杜绝苗头性倾向，抓早抓小，防微杜渐，保证科研经费使用合法合规，不仅能避免科研资金浪费和资产流失，对科研人员也会起到一定的保护作用;帮助科研人员梳理经费管理和使用中的风险点，制定防控措施，预防、减少和规避风险，完善内部控制制度，能提高科研经费使用效率，促进科研管理体系建设，进而提升核心竞争力。

2 公立医院科研经费管理内部审计中发现的问题

2.1 管理制度不健全

通常，公立医院的科研课题分为纵向课题和横向课题，课题经费属于专项经费。纵向课题经费通过向项目申请[1]，通过政府部门立项，应严格按照上级批复的预算执行，实行预算管理。审计依据除了国家相关的财经法规，还有专门的国家自然基金管理办法、社科基金管理办法等，国家专项资金管理办法较全面地约束经费使用情况。横向课题一般是具体部门为解决技术难关而启动的项目，主要通过技术合作获得研发经费。横向课题经费多是依据医院制定的相关管理制度及与合作单位签订合同来约定。审计中发现，纵向课题虽然有国家相关政策要求和管理办法约束，但科研经费管理的内部控制制度不健全，缺乏监管和追责制度，政策落实和执行不到位，制度得不到有效执行;横向课题不被医院重视，没有相应的管理制度，项目合同签订也缺少流程规范，经费取得、到位和支出只有项目负责人清楚，科研管理部门只起备案作用，财务部门也没有开立专户对科研经费进行核算和管理，科研经费使用处于无监督和不可控状态。公立医院对科研项目经费缺乏必要的约束，势必产生问题，造成腐败。

2.2 预算编制不合理

公立医院对科研经费预算编制比较粗糙，预算编制前未进行充分的可行性调研，编制人员缺乏专业性，存在随意性，预算编制依据不充分，预算项目不够细化，与实际需求脱节，造成很多项目资金在使用过程中与预算执行存在偏差，失去了预算的约束力。审计发现，由于公立医院预算编制缺乏科学性和合理性，不能满足科研实际需求和进度需要，造成科研人员一边做科研一边担心科研资金使用不规范，不能全身心地投入项目研发，不仅延缓了预算执行进度，也降低了经费支出的使用效益。

2.3 经费支出不合规

在内部审计时发现，公立医院科研经费支出主要存在6个问题。一是存在科研经费支出与科研预算“两张皮”现象。科研经费支出没有按照预算执行，支出的內容和金额也比较随意。二是科研物资采购不符合流程。科研物资采购成为无人监管的盲区，采购对象，采购的金额、时间、方式，供应商选择，物资验收等，都由项目负责人一人说了算，不走流程，不经过审批，存在风险。三是购置的设备缺少必要性。有些设备在科研项目临近结题时购置，与科研课题关联性不大。四是通过材料费支出套取经费。例如，通过虚构测试化验内容、提高测试化验支出标准等方式套取测试化验费用和加工费。五是违规支取人员经费。例如，虚构人员名单，虚报、冒领劳务费和专家咨询费，或超标准发放劳务费、专家咨询费和科研人员绩效收入。六是财务管理不规范。财务部门监管不到位，不介入科研经费使用过程，只是简单地履行付款手续;报销审核不严格，付款依据缺失或超标准付款;科研项目成本核算薄弱，只限于直接成本，没有将间接成本合理计入。经费支出不合规加大了科研经费管理风险，导致违规违纪行为发生。

2.4 经费浪费现象严重

在审计中发现，公立医院科研经费存在很多浪费现象。一是接待费、差旅费、交通费和人员经费占比高;二是购买的设备、材料等物资，价格和价值明显偏离，存在虚高现象;三是项目结题后所购置的仪器、设备和固定资产未纳入医院固定资产进行统一管理，后续不再使用，成为闲置资产;四是部分科研项目理论与技术具有非常广泛的应用及发展前景，但结题后，项目负责人出于多方面原因，不再对科研成果进行转换、推广和利用，导致科研价值得不到发挥，不能取得良好的效益。

3 公立医院产生科研经费管理内部审计问题的原因分析

3.1 医院对科研管理不重视

目前，我国优质医疗资源总量相对不足，且大部分集中在公立医院，导致公立医院人满为患。医院负责人日常忙于业务管理和患者就医服务，对于科研工作只注重课题立项，而疏于课题管理，认为科研课题申报成功后，科研项目的开展、研发和结题由项目负责人全权负责即可，与医院的关系不大。此外，科研课题结题后，科研成果转化和实用价值不高，没有体现出社会效益和经济效益，也是导致医院不重视科研管理的原因。

3.2 科研人员存在的问题

科研經费管理之所以出现问题，也有科研人员自身客观和主观的原因。客观上，公立医院科研项目负责人及课题组成员基本是医务人员[2]，他们虽然对研发过程非常熟悉，且具有较高的医学水平，但是不熟悉科研经费管理办法和财务管理制度，在编制预算时仅凭主观经验，不能全面、清晰地反映项目明细费用，导致预算编制与经费使用“两张皮”，预算管理无法全面实施。科研课题时间跨度长，科研项目涉及内容多，若预算编制不科学，在此后的执行过程中势必与预算批复产生差异，甚至超预算。有的课题负责人不清楚科研物资采购流程，认为只要是科研课题需要的，就可以自行采购，不需要申请、报批和入库，也不需要纳入医院统一管理;有的科研人员认识比较片面，把科研经费看成团队的私有财产，项目组对其拥有支配权，可随意使用。主观上，有些科研人员法律意识淡薄，个人私欲膨胀，贪腐思想严重，利用科研经费监管上的漏洞中饱私囊，把项目经费变成“个人存款”，用于个人和家庭消费。

3.3 财务部门存在的问题

公立医院财务部门工作人员对科研经费支出把关不严，违规使用现象普遍存在。少数财务人员职业道德缺失，利用科研人员的信任或对经费账户不关心，私自报销个人费用，甚至假冒和伪造他人签名，贪污科研经费。有些财务人员业务水平较差，对科研经费的管理办法和财务管理制度缺乏深入、系统的学习，仅依据医院财务报销制度审核经费支出事项，对科研经费报销和核算缺乏专业性。审核中，有些财务人员只关注审批手续是否齐全、报销流程是否合规、票据是否真实完整，对经费支出的合法合规性没有起到监督作用，未及时纠正不合规或超标准的科研经费支出事项，造成经费支出违规，甚至影响科研项目顺利结题。

4 公立医院科研经费管理内部审计对策

4.1 建立健全科研经费管理体系

公立医院需要加强科研经费管理体系建设。首先，成立以院领导为组长的科研管理小组，科研管理职能部门、财务部门、审计部门和科研课题组的人员为小组成员，明确各部门的职责分工，各司其职。其次，建立完善的科研经费管理制度。公立医院科研管理职能部门和财务部门应从制度执行、内部控制、预算管理、科研管理把关、财务报销审批、项目负责人诚信度、内部信息公开、资金使用绩效评价等方面完善规章制度，填补管理漏洞，加强项目审核及跟踪监督，推动形成科学、规范、严密的科研管理体系。再次，设置科研经费管理岗位。根据项目需求，合理配备相对固定的科研财务助理，明确职责，为科研人员在项目预算编制和调剂、经费报销、财务决算和验收等方面提供专业服务，减轻科研人员事务性负担。财务部门科研经费管理应设置专职会计岗位，负责科研经费的报销和记账工作，定期与科研财务助理对账，办理科研经费结题事宜。最后，利用科研报销信息系统[3]。通过核对会计系统与科研报销信息系统的账务，做到科研经费管理既全面又及时，同时提高工作效率。

4.2 加强科研人员和财务人员培训

公立医院需要就科研经费管理不断加强对科研人员和财务人员的培训。一是强化科研人员和财务人员的法律意识。利用科研经费腐败典型案例，开展警示教育，从思想上筑牢不敢腐和不想腐的防线。二是强化科研人员的管理意识。科研团队的项目负责人在组建、建设、管理、引领方面都起着至关重要的作用，培训科研团队负责人扮演好双重角色：学术权威和优秀管理者。三是加强科研管理职能部门管理水平。职能部门通过自身较高的政策水平，指导科研人员进行调查研究和充分论证，科学、合理地编制符合政策要求、程序规范、费用细化、近期目标和远期目标相适应的科研预算，将除设备费用外的其他费用调剂权全部下放给项目负责人，由项目负责人根据科研活动实际需要自主安排，确保预算编制和执行一致。四是加强对财务人员的专业培训。首先，通过系统性学习科研经费相关政策文件，了解科研过程，把握科研规律，提高科研财务管理专业能力;其次，提高管理科学性，财务人员只有参与从项目申报、立项、预算编制、经费支出、结题验收到评价考核全过程，才能提高预算编制的科学性、合理性，保障经费支出的合法性、合规性;最后，提高服务意识，培养财务人员积极、主动地服务科研的意识，做到未雨绸缪，加大宣传科研财务管理政策，得到科研人员的理解和信赖。

4.3 畅通沟通和协调机制

公立医院科研经费管理涉及多部门合作，各部门间应有效沟通、共同协作、优化流程、齐心协力，为科研人员做好服务工作，科研经费管理水平自然会得到提高。一是加强和科研管理部门沟通。科研管理部门通过各种途径向科研人员推送最新的科研经费管理办法和相关制度，确保科研人员能及时调整工作，落实政策，规范科研经费的使用。二是加强和财务部门沟通。科研项目负责人应主动请财务部门从财务核算和管理的角度为项目预算编制提出建设性意见，全面核算项目实施成本，提高预算编制的可行性、科学性;经费支出前，征求财务部门的意见和建议，确保经费使用合法合规。三是加强和采购部门沟通。科研物资采购既要符合流程规范，又要简单易行，及时满足科研工作需求，优化科研周期和进度。科研项目组成员在立项后，及时将预算内所需的设备、试剂和耗材目录报送至医院采购部门，由采购部门汇总后，确定所需设备、试剂和耗材的主要类别，招标选择定点供应商库，保障项目研发阶段的物资供应。

4.4 发挥内部审计的监督和咨询服务作用

公立医院应发挥好内部审计工作在科研经费管理中的作用。

一是内部审计人员认真学习各类科研经费的管理办法及医院的相关科研管理规定，为开展审计工作做好必要的政策储备。

二是发挥内部审计的优势。内部审计人员对医院整体情况比较了解，掌握了科研项目负责人的情况和管理水平，在研科研項目的目标任务、经费支出、完成情况、配套资金的落实情况及课题结题后续情况等，对问题和风险多发的环节就会做到心中有数，发挥审计的预警作用，从源头上进行风险防控，降低风险发生的概率。即使出现问题，也能及时找出原因，填补漏洞，改进管理，完善内部控制。

三是运用灵活多样的形式进行内部审计。根据医院科研项目的具体情况：对资金量小，流程简单的项目进行随机抽查审计;对临床反应比较多的问题进行专项审计;对科研管理职能部门开展内控制度执行情况审计;把科研经费审计融入其他审计项目;还可以借助外部的审计成果，通过多种方式达到提高内部审计效率的目的。

四是针对重大科研项目开展全过程跟踪审计。首先，做到事前预防。应将审计关口前移，从科研项目立项、预算编制开始，配合财务部门加强对科研人员的政策指导，尽早介入，梳理各环节的风险点，从源头上加强和规范基础工作，建立风险防控体系，为科研人员提供建设性咨询服务。其次，做到事中控制。在科研项目研发过程中，进行事中审计，及时发现科研经费管理漏洞和科研经费支出违规现象，提出整改要求，防微杜渐，保证科研项目合法合规顺利结题。最后，做到事后监督。科研项目结题后，对用科研经费采购的设备和固定资产是否纳入医院资产进行统一管理，是否存在资产闲置，对科研项目形成的专利权等无形资产是否统一登记备查等进行监督，防止国有资产流失。

5 结语

本文对公立医院科研经费管理内部审计中出现的问题进行了剖析，提出了建立健全科研经费管理体系、加强科研人员和业务人员培训、畅通沟通和协调机制、发挥内部审计的监督和咨询服务作用等对策，促使公立医院提高科研经费管理水平，科学化和规范化使用科研经费，从而提高公立医院科研的社会效益和经济效益。

参考文献

[1]高俊玲.公立医院科研经费管理内部控制研究[J].行政事业资产与财务，2020（10）：5455.

[2]席明晓，梁珍珍.浅析政府会计制度下公立医院科研经费财务管理[J].财会学习，2020（3）：4243.

[3]刘渤伟.公立医院科研经费管理存在的问题及对策[J].财会学习，2020（17）：241，243.

[4]梁红梅.完善医院科研课题经费财务管理[J].会计师，2010（12）：99100.

收稿日期：20211230

作者简介：

孟麒，女，1972年生，硕士研究生，高级会计师，主要研究方向：审计。