“大智移云”技术驱动下涉农企业的管理会计智能化构建

卿玲丽， 屈静晓， 文春晖

(1.湖南农业大学 东方科技学院， 长沙 410128； 2.湖南农业大学 商学院， 长沙 410128；3.湖南农业大学 经济学院， 长沙 410128)

“大智移云”技术即大数据、人工智能、移动互联网、云计算等现代化科技，已被广泛运用于企业生产、社会生活等领域，其技术应用场景的快速扩展正在重塑市场竞争的态势和企业与用户交互的界面，并使得数据获取和分析已成为企业发展的决定性生产要素[1]。而让数据创造价值并服务于企业内部管理和决策，一直是管理会计追求的目标[2]，管理会计的“管理决策”需要“会计信息”，而“会计信息”服务于“管理决策”，“大智移云”技术在两者间架起了桥梁，打通了管理会计的“任督二脉”。自2013年财政部将管理会计列入了会计未来改革发展的重点方向，陆续出台了多项管理会计指引[3]，不仅为管理会计的推广确立了制度环境，更为企业的具体应用提供了丰富的会计工具。涉农企业作为中国经济发展的重要中坚力量，现已迈入行业发展成熟期，企业规模、数量不断壮大，并呈跨越式发展态势，但也面临着产业升级、提质增效、全球化竞争加剧的困局，涉农企业亟须借助新兴技术与工具完成产业的转型升级[4]。管理会计恰能发挥固有优势，助力涉农企业转型升级和高质量发展[5]，特别是构建与“大智移云”技术具有耦合性的智能管理会计，能够为涉农企业打破信息孤岛，做好财务信息的分析、整理以及数据挖掘，提供更加有力的战略决策支撑[6]。

目前学术和企业界都深刻认识到管理会计智能化是强化企业核心竞争力的必由之路、是企业高质量可持续发展的基石。对于涉农这一特定行业企业的管理会计智能化的研究也已引起学者的关注。诸波等均强调涉农企业不能仅将管理会计视为一项常规管理职能，更应将其作为企业经营决策的数据来源和战略支撑[7-9]，将管理会计渗透到涉农企业的整个经营管理过程中，既能对企业管理数据进行解析和评估，又能对企业会计活动进行预测和风控，达到筹划未来的作用[10-11]。同时，学者们发现部分大型涉农企业集团已开始运用管理会计来提升企业管理水平，普遍认为“大智移云”等新兴技术为管理会计提供了全新的手段和思路，助推管理会计逐步从信息化向以技术驱动为核心的智能化方向转变[12-13], 如利用物联网、机器学习、数据挖掘等技术实现财务处理的全流程自动化 (RPA)或财务预测、决策的深度支持[14]，以实现对涉农企业管理模式和管理理念的再造。这些研究对涉农企业应用管理会计工具有较好的指导意义。但是涉农企业如何借助“大智移云”技术作为发展的关键引擎来提供数据驱动？如何结合自身固有特性以及管理情境和实践来进行管理会计智能化构建？这些问题的研究尚处于空白，需要进行深入研究。鉴于此，选择涉农企业作为研究对象，引入“大智移云”技术要素，设计了基于数据层、技术层、应用层的三层级管理会计智能化框架，并阐述了“三大数据基础、四大智能技术、一项人才补充和四大应用场景”的演进路径，试图解释管理会计智能化构建要素之间的结构关系，有利于弥补现有研究空白，并以期在理论上有助于厘清涉农企业在管理会计智能化推进过程中所需要正确理解的概念，丰富管理会计智能化的理论基础和方法；在实践层面将能够切实指导此类企业在实施过程中规避常见的问题，为企业探索管理会计智能化建设实践提供切实指导和有益参考。

1 文献回顾

梳理现有研究文献脉络发现，与“大智移云”技术驱动下涉农企业管理会计智能化主题相关的研究成果主要可以概括为3个方面：一是智能财务的研究，二是“大智移云”技术驱动下的管理会计研究，三是涉农企业的管理会计研究。

1)智能财务的理论探讨与实践探索已成为学者们近两年关注的热点。一方面，在理论研究领域，将会计信息化演变进程划分为会计电算化、会计信息化(狭义)和会计智能化3个阶梯段[15]，并结合近几年兴起的新兴技术手段进行研究，认为智能财务是指运用“大智移云”等新技术，对传统财务工作进行模拟、延伸和拓展，通过技术赋能不断拓展财务服务职能的广度和深度，将组织的业务活动流程、财务会计流程和管理会计流程等全流程融合的管理模式[16-18]。这里明确了智能财务的建设目标是促进财务工作的提升，更好地服务于业务工作和管理工作，且智能财务定义的属概念仍为“财务”[19]。除此之外，还进一步提出了智能财务建设框架与应用方向[20]，认为智能财务平台可划分为核算型、管理型和战略型3个层次[21]，且可能被运用于财务预测、经营推演、风险量化、价值优化、决策自动化等[22]。另一方面，基于应用层面，从技术实践角度介绍不同行业的智能财务工作。如以烟草企业为例，探索了智能财务建设与运营过程中构建思路，提出智能财务应该从财务层面、业务层面、管理层面推进构建[23-24]；以ABC集团和金蝶系统的财务流程机器人(RPA)为例，通过智能化数据手段提升企业在记账、往来款、费用报销等自动化功能的应用[25-26]。

2)当前学者们对“大智移云”技术驱动下的管理会计研究日益增多。不少学者提出借助大数据、人工智能、云计算、数据挖掘等智能技术输出多维信息[27]，侧重于预算管理、成本管理、经营绩效管理、风控管理，加强非财务指标解析等革新[28]，以满足企业内外部管理决策者的需求[29]。也有部分学者基于数据、软件、人才等基础，提出构建诸如平台层、数据层、应用层等多层级的管理会计框架[30-32]，并提出管理会计人员应该具备利用大数据分析工具整合、分析和挖掘企业运营中的“非财务数据”“非结构化数据”以及“文本数据”并为企业创造价值的实际能力[33-34]。但是，较少有学者关注“大智移云”技术驱动下的管理会计智能化研究, 仅有邹庆利以黄金矿业集团为例设计了集团公司管理会计智能化架构[35], 以及刘光强等构建了基于区块链的智能管理会计框架[36]，这留下了进一步研究的空白。管理会计智能化是在“大智移云”技术驱动下提出来的新改革方向，两者具有耦合性，管理会计要实施“智能化”，需要借助于“大智移云”等技术手段，在充分认识管理对象异质性的基础上合理配置智能化管理工具。

3)涉农企业的管理会计研究逐渐受到重视。不少学者认为传统的财务会计理念及方法已不能满足现代涉农企业的发展要求[37-38]，从企业经营整体战略的高度重新审视管理会计的组织架构和职能对于涉农企业发展至关重要[39]。 因此，融合“大智移云”技术与企业管理会计是涉农企业推动会计改革的有力手段，利用这些新兴技术在涉农企业的各个环节实现信息高速传递，及时准确地为企业生产、经营、决策等环节提供最有效的可靠数据分析，从而为涉农企业的管理会计职能升级提供完备的技术手段[40]，修正增值环节，实现公司价值最大化，为涉农企业的良好发展保驾护航。

综上所述，当前学术界对“大智移云”技术驱动下的智能财务、管理会计的研究日益增多，但是各类理论研究方向比较零散，实践领域的研究对象比较广泛，对其探索也处于散点式状态，不具有系统性，特别是鲜有研究将涉农企业作为具体的研究对象。因此，需填补空白并帮助涉农企业搭建基于“大智移云”技术驱动的管理会计智能化框架，从守护价值向创造价值转变，为决策制定和战略发展提供有力支撑，为涉农企业的实践工作提供参考与指导。

2 管理会计智能化框架构建

随着数字化程度的不断提升对涉农企业财务变革的深入，其管理会计工作将从“赋能”向“使能”演进，由“核算型”向“管理型及价值型”转变，这需要其借助“大智移云”等新兴技术，构建管理会计智能化框架，实现整个财务系统的生态环境和组织结构的重构，带来涉农企业“非线性”发展，为企业、合作伙伴和顾客创造新价值，即“使能”创新。由于管理智能化的本质是建立在数据收集、分析基础之上的精细化和量化管理，因此，涉农企业应当高度重视数据、技术、应用等核心要素的基础建设。鉴于此，围绕涉农企业所固有的特征，在涉农企业现有管理会计体系的基础上，为其构建了基于“数据层-技术层-应用层”三层级架构下的“数据基础-智能技术-人才补充-应用场景”的管理会计智能化框架(图1)，有助于从宏观视角更加清晰地认识到管理会计智能化体系的构成和逻辑。

图1 涉农企业的三层级管理会计智能化框架

根据图1，涉农企业三层级的管理会计智能化框架演变路径是：首先，数据层要充分考虑涉农企业从事业务的特殊性，构建包含业务数据、财务数据、管理数据的数据池，完成数据输入工作；其次，技术层要通过借助大数据、人工智能、移动互联网、云计算等技术和具有智能化转型需求的复合型管理会计人才来完成数据挖掘、处理等工作；最后，应用层要将结果输出至企业多个管理环节的场景，如预算管理、成本管理、经营绩效管理、风控管理等应用场景，提供智能化识别、定位、跟踪、监控和管理帮助，实现管理决策科学化。具体论述如下。

2.1 数据层——三大数据基础

管理会计智能化的设计根源就是重新整合已有数据，按照管理层的管理思路，形成一定的规则，实时甄别数据中的价值，进而智能反馈给管理层必要且有价值的信息。因此，海量的数据资产是构建管理会计智能化新框架的前提条件。那么对于大部分尚未有效发挥信息价值的涉农企业而言，最应该建立起业务数据、财务数据、管理数据这三大数据基础的数据池，形成管理会计智能化所需的数据层。首先，涉农企业应该收集客户、项目、库存、采购、供应、销售、生产等信息，形成大量的可挖掘的经营数据；其次，应立足于会计专业性和财务管理职能对上述数据进行抓取、剔除和归纳，并逐一形成利润数据、成本数据、资产负债数据等财务指标的财务数据集中汇总到数据池；最后，按照管理维度和数据颗粒需求，再将投资、风险、绩效等不同管理会计主题的非财务指标的管理数据，通过系统接口进行有效汇总、清洗，破解信息孤岛。

2.2 技术层——四大智能技术+一项人才补充

一方面，要让管理会计智能化的能力与价值得到彻底发挥，还需要引入一系列新兴技术作为其催化剂。技术层就是运用相关技术对数据层的所采集的数据池进行存储和加工处理，从而满足涉农企业各部门的数据诉求的手段。因此，认为凡是将新兴技术运用于财务工作领域，对传统财务工作进行模拟、延伸和拓展，都是智能化设计的范畴。涉农企业管理会计智能化构建过程中的技术层可引入“大数据、人工智能、移动互联网和云计算”等新兴技术：①大数据技术。它能够有效地对涉农企业管理会计智能化所需的数据池进行处理，如预算的自动推导、风险的自动筛选、客户的精准画像、仓储的排列优化、派单路径的优化等，从而挖掘涉农企业的数据资产价值，并为企业内外部环境分析、经营状态评估、整体及业务战略调整提供支撑，并使得财务人员有机会对其经营管理的关键因素进行识别，通过干预关键影响因素，达到改善经营管理的结果。②人工智能。作为推动涉农企业管理会计智能化的关键技术，AI以其可以模仿人类信息分析模式的独特技术优势，正在彻底颠覆传统的管理会计方式[41]。特别是机器人流程自动化(RPA)的不断广泛运用，能够有效处理涉农企业数据池中的非结构化形态数据，如发票要素、合同要素等，通过影像识别、自然语义识别等，实现非结构化数据的结构化，使对数据池的处理提升到智能化高度。这种以智能程序替代重复性人工劳动的技术创新，不仅极大的削减了企业的人力成本，更能为组织架构的扁平化和内部管理流程的高效化奠定基础，也是长尾经济理论在实践层面最好的印证。③移动互联网技术。它重塑了传统管理会计结构，实现了企业财务与业务活动的交互运行。移动互联网技术主要通过对移动审批、移动商旅、移动报账、移动身份认证等数据处理，助推涉农企业的会计系统实现自动、实时地获取库存信息与海量信息资源的汇总，实现涉农企业的财务数据、业务数据、管理数据融为一体。④云计算技术。它改变了管理会计应用程序的使用方式， 成为集数据存储、处理及挖掘于一体的动态数据技术。它通过提供存储、计算、服务器、数据库、软件及网络等服务模式，使涉农企业能够极大的降低人员、物资管理的工作量，不同岗位工作的交互频次和强度也得到了显著的改善。不仅如此，云计算的实现，能够将工作流程中产生的多源异构数据进行准确、快捷和无缝的保存，不仅化解了各部门“数据孤岛”的隐患，更能有助于涉农企业的管理信息化和智能化。

另一方面，技术层中“大智移云”等技术广泛运用，还需要配合一项人才补充，即管理会计人员必须是具备数据可视化、数据分析、数据治理能力的复合型管理会计人才。2019年1月CIMA和AICPA联合发布了“CGMA管理会计能力框架(2019)”[42]，该框架聚焦新技术环境下管理会计师所需的新能力和要求，在原有信息系统能力的基础上，增设数据可视化(旨在更好解释相关性、趋势和关键模式，并要求数据的直观呈现)、数据分析(旨在为决策提供支持，强调数据分析、转换、提取的相关技术运用)和数据治理(旨在为数据的安全性、完整性、可用性提供保障)等三类能力，这为新兴技术下管理会计行业的人才管理与职业发展提供了新的指引。因此，涉农企业管理会计智能化构建过程中，技术层对于数据池的处理，要求涉农企业的管理会计人员应该具备数据可视化、数据分析、数据治理等方面的能力，从而为公司未来战略与发展方向进行科学合理的决策。

2.3 应用层——四大应用场景

将不同行业企业异质化的智能财务实践与各类新兴技术的多元化应用场景相匹配是企业管理会计智能化的实质[43]。因而，多元化场景的应用也是实现管理会计智能化的关键。应用层是成果数据的输出层，直接应用于涉农企业的分析或管理决策。不少学者认为智能财务的应用应该对企业的预测管理、成本管理、经营绩效管理和风控管理等领域进行全面赋能[44-45]。因此，涉农企业管理会计智能化的应用层也应该围绕这些领域展开细分应用场景。

2.3.1 预算管理应用场景

预算管理是20世纪美国通用公司所创建，现已发展成企业标准会计的处理程序之一。它是通过预算约束对企业组织架构内各个部门的资源进行约束性分配， 并加以考核和控制，以达到更加有效地管理企业内部生产经营活动的目的[46]。“大智移云”技术驱动下，发达的信息传输使得涉农企业管理会计利用海量数据进行预测成为可能；不仅如此，管理会计预测功能所囊括的范围也将不再局限于企业内部经营，还对宏观环境的预测成为可能。这对于受宏观市场环境、季节气候和消费者需求影响十分显著的涉农企业而言根据实用价值，通过定性和定量多类型预测技术的应用，能够在基于大数据分析的基础上为农产品的生产、运输、存储提供数据支撑，在根本上实现智能化库存管理。通过将智能化的管理会计应用到预算管理场景，有利于涉农企业便捷地获取财务指标预算数据和非财务指标预算数据来提前了解市场需求，其次在信息处理环节对于预算数据进行自动分解，通过所建立的预测模型对未来一段时间内经营状况和财务结果做出预测和判断，最后在信息输出环节汇总并比较预算执行情况，出具预算差异报告并提出整改意见以应对环境变化 (图2)，有利于分析市场上的供需关系，调整产品生产计划，优化产品与服务，走差异化发展之路，避免出现同质化竞争，提升涉农企业的盈利水平。

2.3.2 多层次成本管理应用场景

管理会计具有的一个重要功能是成本控制，在涉农企业的成本管理过程中，嵌入“大智移云”技术，可促进涉农企业供产销环节成本与新兴技术的紧密融合，实现财务、业务、管理的一体化。因此，对于管理会计智能化构建而言，如何发掘与成本管理相关的应用场景也是意义重大。智能化的成本管理不仅强调降低成本与费用，更是从目标制定、产品设计、销售等各个环节寻求总体效益的最优化，实现全过程、多层次的成本管理[47]，分别是设计层、采购层、生产层、库存层、产品层、销售层、项目层等。鉴于此，结合涉农企业等特点，将涉农企业管理会计智能化应用的多层次成本管理场景覆盖采购层、生产层、库存层、销售层(图3)，进而实现涉农企业效益最大化的目的。

图2 管理会计智能化应用于预算管理场景

图3 多层次成本管理应用场景

首先，采购层是涉农企业管理会计的起点和基础。原材料作为涉农企业的主要成本构成，可通过“大智移云”技术挖掘市场同时期的材料价格横向比对，帮助企业优化采购成本的管控能力。其次，生产层的成本直接影响涉农企业的获利水平，可通过借助“大智移云”技术对生产过程中的原材料信息予以分析，进而进一步降低农产品的生产成本。再次，涉农企业的库存层是成本管理的重点，农产品在储存过程时可通过“大智移云”技术来科学计算库存层需要投入的人力、物力和财力。最后，农产品的销售是企业实现利润的必要活动，在渠道建设、产品推销、销售人员跟进等各个环节有效管控成本能够显著提升企业利润率，可借助“大智移云”技术挖掘顾客消费偏好等数据，最大限度满足顾客需求，降低销售成本与费用，提升企业利润。

2.3.3 经营绩效管理应用场景

经营分析和绩效管理场景应用也是管理会计智能化应用层构建的关键，其可以为管理层及经营者提供动态、实时的经营分析的财务与非财务指标数据信息，特别是企业经营过程中涉及的顾客评价、市场占有率、员工满意度等多种非财务指标。涉农企业借助“大智移云”技术对非财务指标的分析，能使其内部管理流程更加高效，如利用新兴技术对加工生产过程中的原材料供应情况、机器设备使用情况、人力资源使用情况等各项数据进行综合分析，从而优化涉农企业经营全流程，提高涉农企业经营过程中机器、设备等资源的使用效率和人员的工作效率，以便发现价值和传递价值。因此，涉农企业在构建经营绩效管理应用场景时，一方面，应该通过“大智移云”技术，从不同管理视角、不同工作层级考虑数据的抓取、整合、剔除和应用；另一方面，更是要将管理会计提升为涉农企业经营战略制定的核心位置，并将其与涉农企业核心价值链和核心竞争力有机融合。

2.3.4 风控管理应用场景

最后一类重要的智能化应用场景体现在风控管理。涉农行业面临的风险环境比较复杂，而且风险来源较多且不稳定，如自然风险、投融资风险、现金流风险等。而采用“大智移云”技术进行可视化智能风险控制，能够准确预测、有效化解涉农企业管理过程中的风险问题，以详细、科学的财务分析报告助力涉农企业风险管理活动。可视化智能风控应用场景在一些领域的应用已经颇为成熟。例如，蚂蚁小贷利用计算机后台自动整合贷款人各个方面的数据，快速运算并进行筛选、建模和打分，并自动审批房贷，从而实现其坏账率显著低于传统银行。因此，涉农企业的管理会计智能化构建过程中，也应该建立起可视化智能风控应用场景，如智能风控热力图等 (图4)。

图4 智能风控热力图

智能风控热力图的基本原理是根据发生的频率和影响程度来定义，如根据已经发生的数据来判断，当然也可以根据后台实时数据的变化情况进行风险大小的定义。系统能够预设涉农企业的风险偏好和风险承受能力，将企业可能面临的风险进行分类，并分别设置风险预警线、风险规避策略和应急管控策略，从而能够对企业的经营活动提供及时的风险预警。智能风控热力图分红、黄、绿三色气泡表示风险高、中、低程度，若存在风险指标，会立即产生红色气泡以提示风险并弹出该指标的详细分析，若风险逐渐降低则会转为黄色气泡，若风险转为收益，则会变成绿色气泡，若风险解除，气泡会自动消失，还特别大的风险事项则会出现滚动智能弹幕予以提醒；除此之外，此系统还同时支持手机端、PC端与大屏端的应用。手机端、PC端更便携，有利于随时随地评价经营情况，大屏端有利于集群讨论、对外宣传。

3 结论与启示

3.1 结论

管理会计智能化是将“大智移云”等新兴技术运用于管理会计工作，是对传统财务工作进行延伸和拓展。对于涉农企业而言，管理会计智能化的构建是其提升整体竞争能力的重要组成部分和首要突破口，有助于财务转型和价值增值。研究结果表明，充分考虑涉农企业的固有特征，为涉农企业构建起覆盖“数据层、技术层、应用层”的“数据基础-智能技术-人才补充-应用场景”管理会计智能化框架，对于涉农企业实现财务转型、提高竞争优势具有重要的理论与实践价值。除此之外，“大智移云”技术驱动下涉农企业的管理会计智能化构建是一项逐步推进和持续改进的系统工程，不可能一蹴而就，作为实施主体的涉农企业，需要有计划、有步骤地完成发展目标，才能更好地服务于涉农企业的业务工作、财务工作和管理工作。

3.2 相关启示

“大智移云”技术推动了管理会计领域的深刻变革，而管理会计作为企业管理过程中的重要工作，主动适应时代变化进行创新是其更好地服务于企业的重要工具。经上述分析得出的以下启示，能够为其他行业企业的管理会计工作应对“大智移云”时代变革提供理论指导。①基于“大智移云”技术构建管理会计智能化是企业未来发展的必然选择，其能够为企业决策提供有效的信息支持，提高企业工作效率，降低企业经营成本；②企业应该制定契合自身实际情况的优化方案，且在实施过程中不可以急于求成，必须循序渐进的有计划实施；③要重视企业管理会计人才转型和培养，具备数据可视化、数据分析、数据治理能力的复合型管理会计人才是企业构建管理会计智能化的基石。