制造业企业成本管控研究

荣静

（张家口市天石混凝土有限公司，河北 张家口 075000）

目前，我国制造业企业面临结构转型与国际竞争的双重压力，产品同质化现象严重，在这种形势下，企业要想获得长远发展，做好成本管控是重中之重。本文主要从我国制造业企业成本管控出发，阐述制造业企业在成本管控中存在的问题，并提出相应解决措施。

一、制造业企业成本管控概述

（一）成本管控概念

成本管控是指企业在实际经营中，对企业的成本进行合理规划和控制，针对不同性质的成本采取不同的管控措施，合理应发生的成本做到投入最小产出最大，非增值作业成本做到消除或转化，不可控成本加大监督力度，将企业总成本最小化。

（二）制造业企业成本管控的重要性

1．有助于最大效用利用企业资源

企业的资源是有限的，如何利用有限的资源创造最大的价值是每个制造业企业所共同追求的，也成为制造业企业制胜的关键。首先，企业的产品要实现价值增值需要经过研发、采购、生产、销售等各环节，每个环节又由众多作业组成，如产品的研发需要经过市场调研、预测，原材料的采购需要考虑运距、到货期、质量价格等，产品的生产需要设备、原材料、劳动力等各项投入及生产过程的管控，销售需要合理的销售、收账政策。其次，每项作业从是否能为客户带来价值角度可分为增值作业与非增值作业，如等待作业、材料产品堆积作业、次品处理作业、废品清理作业等属于非增值作业。制造业企业通过成本管控，可以消除或遏制非增值作业，将企业有限资源应用在增值作业上，最大限度地提高企业资源的利用效率。

2．有助于增强制造业企业竞争力

我国制造业企业在面临产业结构调整和国际经济形势日趋紧张的双重压力下，如何面对压力，提升制造业企业的竞争力尤为重要。根据鲍曼的战略钟模型，企业要想获得长久的竞争优势，需向市场提供物美价廉的产品，物美代表高质量，价廉代表相对较低的价格，在保证产品高质量的前提下，如何降低价格成为制造业企业竞争的关键，制造业企业通过成本管控，可以为企业创造低成本优势，从而使企业在价格的制定上享有主动权，最终有利于提升企业综合实力，扩大企业产品市场占有率，使企业在激烈的市场竞争中保持强有力的竞争地位。

二、制造业企业成本管控存在的问题

成本管控有利于识别制造业企业的非增值作业，最大效用利用企业资源，有助于取得价格优势，提升制造业企业竞争力，但成本管控在实际应用中主要面临以下问题：

（一）成本管控理念狭隘

首先，目前我国大部分制造业企业成本管理主要关注的是事后的成本核算，在成本核算中，产品成本主要涉及材料成本、人工成本以及制造费用成本的简单分摊，产品成本无法体现出企业全部资源利用情况以及无法体现企业资源的利用效率，成本所提供的信息相关性和可靠性较差。其次，成本管理的对象更多的是产品制造成本，而不是产品总成本，企业在判断产品生产是否可行时，主要看产品收入是否大于产品制造成本，而没有从总体上判断产品的盈利性，易造成产品决策的短视行为。再次，大部分制造企业将成本管控重点放在产品制造环节，通过加强对制造环节各成本的控制实现成本管理目标，但制造环节发生的成本，是企业事先经过规划决策一定要发生的成本，可降低幅度并不大。

（二）成本核算方法不健全，不能准确核算产品成本

首先，制造业企业产品制造成本主要由直接材料成本、直接人工成本、制造费用构成，直接材料成本根据产品实际耗用可直接计入产品成本，但在人工成本和制造费用的分摊上，大多数企业直接按照产品产量进行分摊，对于那些耗时较长、制造费用耗用较大、产量相对较低的产品来说，按照产品产量进行分摊，会导致此类产品制造费用偏低，而对那些耗时较少、制造费用耗用较低、产量较高的产品来说制造费用偏高，尤其在先进制造行业，机器取代了大量人工，制造费用在制造成本中的比例逐渐上升，仍采取上述制造费用分配方法将影响产品成本计算的准确性。其次，在其间费用的计算上，目前大部分制造业企业将企业的费用划分为两部分，一部分与产品生产有关的费用计入产品生产成本，另一部分与产品生产无关的费用作为期间费用计入当期损益。但在企业实际经营中，有些期间费用虽然不是直接在产品生产过程中发生的，但却与产品成本密切相关。如新产品前期的市场调研、研究开发费用，特定产品的物流费用、促销费用，研究开发人员的工资、福利，特定人员的招聘支出、培训支出，这些费用虽然不是在产品的生产过程中发生，但与产品的成本密切相关，应直接计入产品成本，但目前在企业实际执行中，却将上述费用从产品成本中剔除，直接归类为当期损益，也将影响产品成本计算的准确性。在以上两方面作用下，导致企业成本在不同产品间进行转移，造成某种产品的成本被扩大或缩小，直接误导企业产品定价，不能为企业决策提供正确成本信息。

（三）成本管控方法不健全，不能满足实际经营需要

目前我国大部分制造业企业在成本管控方面主要包括变动成本法、完全成本法、作业成本法与标准成本法，但制造业企业在实际经营中只采取其中单一管控方法。首先，变动成本法对混合成本分解的不准确性导致变动成本核算不准确。不利于企业产品定价、低估企业库存成本、在供大于销情况下，会低估企业盈利水平。其次，完全成本法因固定制造费用的分摊过程过于繁杂，易受人为因素影响，导致产品成本不能反映实际情况，引发错误的产品生产决策，产品定价决策；因库存商品会分摊固定制造费用，在供大于销情况下，产量越大会导致企业盈利越多，企业为了追求利益盲目扩大生产，造成库存积压。再次，作业成本法将直接成本也按产品消耗作业，作业消耗资源原理进行成本核算与管理，导致直接成本的核算与控制过于复杂。最后，标准成本法中通常将不同来源的制造费用按照部门进行归集，然后用一个简单的分配标准分配成本，导致企业成本信息失真，造成制造费用的标准成本本身就不合理。

三、加强制造业企业成本管控的措施

制造业企业为了更好地做好成本管控工作，应从以下几方面进行完善：

（一）转变成本管控理念

首先，企业成本管理应从注重成本核算向注重成本核算和成本控制转变，引进标准成本法、作业成本法等成本管理工具，全面真实反映企业资源的利用情况和利用效率，提升成本信息的相关性、可靠性。其次，成本管理的对象应为产品总成本，包含产品研发设计、生产准备、营销、售后服务等各环节发生的成本，从总体上判断产品生产是否可行，避免产品决策的短视行为。再次，应事先做好成本的规划性控制，从产品的研发、设计、生产线的布局、生产设备的选择、生产过程，到销售策略的制定、售后维护等，对每个环节提前进行成本规划，从源头上控制产品成本。

（二）完善成本核算方法

首先，在人工成本与制造费用的分摊上，选用多种分摊依据相结合方法，避免采用单一分配方法，可将生产工时分配法、机器工时分配法、产量分配法等结合使用，例如车间折旧费用的分摊应按机器工时进行分配，周转材料成本、包装人员工资等可按产量进行分配，同一流水线上生产不同的产品，不同产品的人工成本按生产工时分配将又比仅按产量进行分配要准确得多。其次，在核算产品成本时，避免做到一刀切，将与生产过程无关的成本直接计入当期损益，应仔细分析每项费用，如新产品的市场调研、研究与开发费用，与之相关的市场调研人员、研究开发人员的工资、福利费应直接计入新产品成本；销售环节特定的物流费费、促销费，如果与某种产品或某几种产品直接挂钩，则应将上述费用直接计入某种产品或按销量、销售额等分配到对应产品中。再次，成本准确核算的前提是要有全面、及时、准确、严格的统计数据的支持，制造业企业应完善企业的信息系统建设，尽量减少人工统计，确保统计数据的及时获取、及时传递、并保证数据的准确性和全面性。

（三）完善成本管理方法

首先，将固定成本法与变动成本法相结合，在企业日常经营中，采用固定成本法进行日常核算，编制财务会计报告，满足外部使用者对财务报告的需求；在期末对相关成本科目进行调整，取得成本管控、绩效考评所需要的成本信息；上述两种方法兼顾了成本效益原则，在没有增加财务人员过多工作量情况下满足了内部成本管控和外部报告的需求。其次，将作业成本法与标准成本法相结合，直接成本的核算与管控采用标准成本法，制定直接材料和直接人工的标准成本，将实际直接材料成本和直接人工成本与标准成本进行对比，通过量差与价差的分析，发现存在的问题，找出解决方法；制造费用的核算和管控采用作业成本法，明确各项作业，找出各项作业所消耗的资源。利用成本动因对制造费用进行分配，明确增值作业与非增值作业，加大对非增值作业管理，对其进行控制或规避。

四、结语

制造业企业只有充分认识到成本管控对企业长远健康发展的重要意义，在日常经营中树立正确的成本管控观念，充分做好成本核算工作，利用好成本管理工具，严格执行成本绩效考核，使企业有限资源得到最大效用的利用，以最小的投入获得最大的产出，帮助企业扩大市场份额，提高市场占有率，实现企业价值最大化，使企业在竞争日益激烈的经济市场环境下脱颖而出，获得长远的、健康的发展。