标准成本在企业成本管理中的应用探究

2021-11-24金乐燕

经营者 2021年8期

金乐燕

（浙江金海高科股份有限公司，浙江诸暨 311800）

一、标准成本简述

标准成本法主要是指企业在进行成本管理时，结合企业管理预期目标和实际情况，设定相应的成本标准，然后将实际执行过程中的成本与标准成本进行比对分析，找出具体标准成本差异及产生差异的具体原因，进而制定具有精准靶向作用的修正改进措施，最终达到管控预期目标。

标准成本管理主要具备五个基本特点：一是能够实现成本合理化要求，二是为成本考核提供了一个量化工具，三是提高了预算编制的准确性，四是能够确立明确的成本中心及相应的管控职责，五是具有较强的系统性。

二、企业在成本管理中应用标准成本的优势

将标准成本用于企业的成本管理工作有三方面的优势：一是有助于企业结合产品变化工序找出盈亏平衡点，从而根据盈亏平衡点制定更精准的成本管理对策；二是由于标准成本是以企业的所有成本中心为基础制定的，通过成本分析可以快速、便捷地找出成本中心在执行标准成本过程中出现的偏差，从而明确企业各部门在成本管理中的责任，提升成本管控效率；三是在标准成本环境下，企业的成本核算是预先设计好相应的流程和取数口径的，在成本执行过程中，管理层可以随时根据既定口径分析成本执行情况，从而大幅简化企业的成本核算和分析工作，提高成本核算和分析的效率。

三、企业应用标准成本进行成本管理的具体步骤

将标准成本法应用于企业的成本管理工作中，具有多方面的优势和较大的管理价值，那么在实务中，企业该如何构建科学合理的标准成本管理体系来增强成本管理效果呢？在此结合标准成本法的关键实施步骤加以分析。

（一）明确标准成本实施的总体思路

按照标准成本法的理论体系，实施标准成本总体需按照以下六个步骤进行：一是确定企业不同产品或服务的单位标准成本；二是根据实际产量和标准成本汇总计算标准成本总额；三是结合实际生产经营的成本费用支出汇总，分析形成不同产品的实际成本数据；四是将实际成本与标准成本进行比对，找出定量差异；五是分析具体差异形成的原因，并进行一定的账务处理；六是根据差异数据及原因形成成本管理内部报告，为管理层下一步的生产决策和财务决策提供基础资料。

（二）确定企业产品或服务的单位标准成本

在明确了企业标准成本实施的总体思路之后，如何确定企业产品或服务的单位标准成本是标准成本法实施的关键和核心。在实际工作中，确定单位标准成本的具体思路如下：以企业的历史数据为基础，通过平均值或者加权平均的方式对每个产品或每项服务的整个作业流程的标准成本数据进行测算，然后与当前的实际数据进行比对，发现较大差异时，找出影响因素并予以剔除，再重新测算，确保标准成本数据与实际情况相契合。在此过程中，较复杂和比较困难的点主要是如何科学、合理地将企业高度关联的业务细分为清晰、明确的作业流程或者成本中心，在此建议结合生产工序来考虑，即将具体的生产工作作为一个作业流程，然后根据该流程涉及的工作内容及其上下游链条划分为一个较大的成本中心。在明确了产品或服务的单位标准成本确定思路之后，要结合企业在生产经营过程中涉及的主要成本内容进行具体分析。

第一，企业直接材料标准成本的确定步骤。假设企业的某产品在生产过程中需消耗四种直接原材料，则首先需要对这四种材料各自的历史成本数据进行归集、整理和分析；其次明确各自在产品中所耗费的数量标准和价格标准，按照价格标准×数量标准的方法计算每项原材料的耗费成本；最后将四个单项标准成本的金额相加，即可计算出该产品直接材料的标准成本。

第二，人工标准成本的确定步骤。对产品人工标准成本的确定主要涉及两个因素，其一是单位产品耗费的工时，其二是人工费率，也被称为人工价格标准。单位产品所耗费的工时较为固定，可根据实际生产过程中的统计数据进行测算得出，而人工费率变动较快，因此建议企业按照上一年度的人工成本总额/总工时来计算，在确定了人工费率和单位产品耗费工时数据之后，即可测算人工标准成本=人工费率×单位产品耗费工时。

第三，制造费用标准成本的确定步骤。在会计核算中，制造费用主要用来归集和核算为生产产品或提供服务而发生的与生产经营无直接关系的费用，这部分费用虽然不能直接影响标准成本，但是它需要经过一定的分配进入产品实际成本中，因此在标准成本管理中，要突出标准成本的全面性，必须将其纳入标准成本体系管控范围。制造费用一般可分为变动制造费用和固定制造费用两部分，因此在标准成本管理中，也应当明确变动制造费用的标准成本和固定制造费用的标准成本。其中，变动制造费用的标准成本=（上年变动制造费用总额/总工时）×单位产品工时，而固定制造费用的标准成本=（上年固定制造费用总额/总工时）×单位产品工时。

分别确定了直接材料标准成本、直接人工标准成本以及制造费用标准成本之后，将三者相加即可测算出某产品或服务的单位标准成本。

（三）分析成本差异

成本差异分析是企业实施标准成本管理的主要内容之一，借助其可以较为准确地找出企业生产经营过程中潜在的问题、风险以及一些非必要的成本费用支出项目，进而为后续采取确切、有效的成本管理措施和方法提供支持。在标准成本管理体系中，对成本差异的分析可以分为变动成本差异和固定制造费用差异两大类。

变动成本差异主要包括两方面的差异，即数量差异和价格差异，这两部分差异的总和可通过比对实际成本与标准成本得出。对于数量变动造成的成本差异，企业可根据具体原因，在产品的残次率、生产工艺以及人工的业务熟练程度等方面采取必要的对策，以削弱该因素对标准成本目标实现产生的阻力；而对于材料单价造成的成本差异，企业可考虑加强内部采购管理，扩大采购规模以提高市场议价能力，以此应对外部市场环境变化，进而促进标准成本管控目标的实现。

在实际工作中，可结合造成固定成本差异的因素，按照两因素或者三因素进行分析。其中，两因素分析法与变动成本差异的分析基本相同，而三因素分析则是把固定成本差异划分为效率差异因素、耗费差异因素以及闲置能量差异因素。三因素分析法的主要优势在于闲置能量差异因素还考虑了预算方面的因素，从而使分析结果更为细化和全面，也更有利于管理层精准找出影响标准成本目标难以实现的具体原因，从而增强企业总体的成本管理效果。

值得注意的是，虽然从理论角度和实践角度分析，标准成本法的应用实施对企业的成本管理具有较大优势，但是将标准成本应用于企业的成本管理还需要以下条件提供保障：一是企业应当在内部组建专业且独立的标准成本管理组织体系，为标准成本管理的实施创造组织环境；二是企业内部要形成健全、完善的成本管理制度，确保标准成本管理的每项工作落到实处；三是企业内部要形成科学、公平的成本管理绩效考核机制，为标准成本的实施提供必要的外部推动力；四是企业要提高自身的信息化管理水平，进一步强化成本信息共享和成本信息分析工作，实现标准成本管理与信息化的有机融合，提升成本管理的效率。