关于国有企业应收账款的管理研究

林陈

（平潭综合实验区产业服务有限公司，福建 福州 350400）

一、国有企业应收账款管理概述及应收账款管理的必要性

（一）国有企业应收账款管理概述

国有企业在正常经营过程中，为了应对激烈的市场竞争，经常使用赊销，一方面可以增加企业的销售收入，增加市场份额；另一方面它可以减少企业的库存商品。但是这种方式将占有企业大量流动资金，增加企业的信用成本，即机会成本、管理成本和坏账成本。因此，应收账款管理的目的是权衡赊销带来的收益和信用成本，确定最佳的信用政策。

应收账款作为赊销的必然产物，在企业的生产经营过程中具有重要的作用，因此国有企业要转变旧观念，将应收账款管理作为公司管理的一种手段，制定科学、完善的管理制度，确保应收账款能够在合同期限内收回，提高企业效益。

（二）国有企业应收账款管理的必要性

1．有利于企业各部门之间更好的合作

通过应收账款的管理，可以改善企业内部的沟通。应收账款的数据和资料，分别由不同的部门管理，如果销售部能与财务部相互沟通，销售部就能准确的知道公司的应收款项金额，财务部也可以了解每一款账款的详细情况，并告之是否要进行催款；如果销售部能与法务部相互沟通，法务部可以保障所签订的销售合同是合法合规的，销售部就可以执行相应的催款程序，从而减少应收账款坏账损失。

2．有利于降低企业成本

通过应收账款的管理，按照规章制度收取款项，不仅有助于促进企业商业信用的发展，增加销售额和利润，而且有助于提高企业资金的周转率，降低坏账的风险和成本。加快销售款回收，防范财务风险，重视应收账款的管理，为了国有企业的持续健康发展。

3．有利于提升企业的价值

应收账款的管理影响到企业的长远发展，通过应收账款的管理，企业可以协调与客户之间的关系，赢得对方的信任，为下一步更好的合作奠定基础，提升客户满意度和忠诚度，加大市场知名度，最终提高企业在同行业中的竞争力、企业的价值。通过应收账款的管理，抓住商机，若遇到更有发展前景的项目，就可以投入所收回的资金，合理科学使用资金，提高企业在业务活动中的领先地位，应收账款的合理性和有效性得到充分发挥，企业在市场发展中的适应性进一步增强。

二、国有企业应收账款的管理的现状及存在的问题

（一）为了业绩赊销，没有事先防范风险

在我国经济快速发展的背景下，国有企业之间竞争程度逐渐加剧，为了能够提高自身在行业中的竞争力，增加在市场中的份额，很多企业在对市场没有进行深入调查、对市场的变化预测不准确，或者在对客户的运营规模和还款能力不够透彻了解的情况下，为了公司的业绩，与客户签订赊销合同，进一步扩大国有企业应收账款的规模。这种赊销方式虽然可以提高公司的销售收入，但由于对客户的信用没有进行认真的评估，客户公司若没有足够的资金可以偿还债务，或者欠款期限长，都可能导致国有企业流动资金周转率低、销售款项不能收回，最终形成坏账，造成企业净利润的虚增，给企业带来更大的损失。

（二）催款不及时，方式单一

在与客户签订赊销合同后，部门国有企业没有完善的应收账款催收制度，对应收账款没有进一步跟踪管理，直接顺其自然，不管不顾，对责任划分不清，没有安排专门的岗位和工作人员，业务部门将更多的工作时间放在合同的签订，财务部门只关注账面应收账款的金额，却不知欠款原因、啥时候回款，也不知与谁对接，导致该款项任其发展，无人催款，事发后，部门之间相互推诿。甚至于财务部门没有对应收账款进行账龄分析，就发挥不了警示作用，没有按期与客户对账，即使有催款也只是打电话口头催催，不发催款函或其他催收记录作为对账依据，致使双方产生法律纠纷时，不能提供有效的材料作为证据。员工在款项催收过程中表现不积极，往往只局限于电话催收显得过于单一，对于按照合同约定时间应收而未收的款项，没有进一步掌握具体的情况，使得在企业在应收账款管理中处于被动状态。

（三）应收账款没有与绩效考核挂钩

大多国有企业都有一个通病，就是不把应收账款纳入业绩考核指标中，往往只是单纯把销售收入、销售成本、利润等作为考核指标。这样的绩效考核体系，存在漏洞，使得大多业务员为了满足自身的利益，通常通过赊销业务来提升业绩，增加销售额，忽视了销售款收回的可能性，使得后续的收款任务繁重，企业在经营过程中所需流动资金的压力更大。另外，上级部门在制定国有企业负责人薪酬制度时，过分强调利润、国有资产保值率等定量指标，极少设计应收账款指标，可能造成国有企业负责人离任时存在大量应收账款，当下一任接手时，认为不是自己经手的，使得应收账款管理工作积极性不高，长期下来就形成坏账，增加企业经营风险。

（四）应收账款核销不规范，计提减值准备把关不严

部分国有企业存在应收账款核销不规范、计提减值把关不严，没有按照相关制度的规定。在核销方面，对于部分应收账款，财务人员未确认款项是否真的收不回来，只听从业务人员一面之词，加上账龄长，就直接根据账龄期限进行账务处理来核销；还有些应收款项，没有深入分析是企业经办人还是客户的原因才形成坏账的，没有对相关负责人问责。在计提减值方面，月末没有通过减值测试，或者发生减值的迹象不明显和客观证据不足，也按相关减值比例计提坏账准备，同时计提减值比例随意调整。

三、国有企业应收账款的管理存在的问题的原因分析

（一）没有建立健全客户信用档案

建立健全客户信用档案是每个国有企业经营过程中必需的。一个企业如果没有建立客户的信用档案，在选择合作对象时，只凭着对客户的印象，认为对方是国有企业就有保障，直接达成交易，并放宽条件采取赊销手段，将可能造成严重后果，要不会销售款从而增加企业经营风险；倘若一个企业有建立客户的信用档案，并且很完善，对客户的信息了解一清二楚，然后就可以根据信用档案对客户采取不同的方式，信用好的客户给予宽松的应收账款额度，信用不好的客户对应收账款的额度进行限制，这样就避免了应收账款产生坏账损失。

（二）催款制度不完善

催款是企业在产生应收账款后，都不可避免的一个过程，催款方法更关系到销售款能否收回、能收回多少、对企业造成多大损失、能否完成上级下达的企业利润指标等等，所以国有企业应该要有完善的催款制度。没有完善的催款制度，每个部门都觉得款项的催收跟自己没关系，没有认识到收回款项的重要性，财务部不出具催收函、销售部催款不及时或不与客户及时对账，大量的应收账款形成呆账，资产只是账目上的数字，无法流动变现，严重的话可能造成公司的资金链断裂。当一个企业有完善的催款制度，有完善的沟通机制，按照各个部门权限职责，相互配合协调，能够及时地、有效地收回款项，减少坏账发生的概率，同时，完善的催款制度，也可以避免跟客户冲突。

（三）绩效考核机制不完善

由于没有完善的绩效考核机制，不考核应收账款指标，导致业务人员对应收账款不关注，新上任国有企业负责人对旧账的应收账款不够重视，催收不及时、走走过场的情况时有发生，最终款项收不回来，相互推卸责任。同时应收账款发生的责任人发生变化时，没有让经办人及时清理，确实难以清理的应收账款，也没有办理转移手续。企业内部建立科学合理的激励机制，管理层、基层员工的工作积极性就提高了，应收账款管理就可以有效执行，减少呆账。

（四）应收账款核销流程不明确

企业可以根据内部管理规定，对坏账应按照核销流程进行核销，减少人为操作的可能性。企业在核销办理中，应收账款核销流程不明确、手续不齐全或流程过于简单，仅仅需要相关部门领导审核签字，在办理大额损失时也没有经过“三重一大”审批流程。大量计提应收账款减值准备，使账面价值低于实际价值，造成应收账款严重不符，无形中给国有企业带来不必要的损失。

四、改善国有企业应收账款管理的对策

（一）加强对客户的信用调查

随着企业规模的扩大，合作的客户也越来越多，企业应该在与客户签订赊销合同前，对该客户进行信用调查。企业应当从客户的偿债能力、资信状况、财务情况等多个维度进行信用评估，并在详细调查后建立和完善每个客户的信用档案。当然，在全面关注后，更要重点关注重要客户的信用变化，从源头上采取有效措施防范信用风险。每次签订赊销合同前，相关部门专业人士如财务部、法务部、销售部门等要对合同的合法性、风险性进行评估和认可，为应收账款将来的催收提供了可靠的法律保障；在签订合同时，若该客户信用不佳，可以在合同上规定对方提供相应的担保；在签订合同后，也要及时更新客户的信用档案，一旦发现客户信用的财务状况恶化、资不抵债等情况，就要停止发货，采取有效的措施来降低损失。

（二）建立科学、完善的催款制度

应收账款的催收任务不能只交于某一部门，应发挥各个相关部门的职能作用，分配好各个部门的责任划分，形成科学、完善的催款制度。销售部负责提供销售方案，对客户进行信用分析调查，形成销售记录，对应收款项进行催收，妥善保存催款记录；财务部根据销售情况记录会计凭证，确定应收账款的金额，负责日常应收账款的分析，出具催收函；法务部要对销售合同中可能无法收回的坏账出具法律意见。同时，为了更好地完成回款任务，还可以根据应收账款难易程度采用不同的催款方式，简单的可以直接通过邮件定期发送至对方，复杂的也不能怠慢，采取积极的措施应对，如登门拜访。科学、完善的催款制度对应收账款进行全方面、全过程管理和控制，保证企业资金回流。

在企业内部建立良好的沟通机制，组织会计部门和销售部门至少每季度召开一次应收账款联席会议，分析和讨论应收账款的账龄、负债单位的信用状况等。加强日常跟踪，有效提高应收账款全过程动态管理。此外，为了促进销售部门更好地开展营销活动，财务部应定期牵头组织财务整合培训，以提高销售人员的合同执行和风险意识，降低企业的业务风险。

（三）完善绩效考核机制

完善绩效考核机制，注重国有企业长远发展。国有企业管理者应加大力度制定科学合理的绩效考核制度，与战略目标和经营计划相结合，适当提高应收账款回收率占全部考核指标的权重。应收账款周转率越快，企业资产的流动性和短期偿债能力就越强，坏账损失和融资成本也就越少，企业的杠杆风险也就降低了。同时也要确定国有企业负责人任职期间应收账款的清算，避免因利润、营业收入等考核指标而签订大量的营利性销售和融资性销售扩张合同，无法清理的，要办理应收账款的交接办理手续，并形成书面交接记录，明确相关责任。企业还应将应收账款作为评估业务人员能力的重要指标，将应收账款的回款率纳入年度业务目标责任书，对于工作不力造成资产损失的部门、工作人员要进行追究责任，从而引起高度重视。

（四）规范应收账款核销程序，完善减值准备计提方法

应收账款核销流程要规范，制定核销相关规定，并明确所需材料。要坚持实事求是的原则，对于不符合核销条件和标准的都不准核销，对逾期应收账款进行逐项分析和汇总，然后区别对待。对于因质量纠纷造成的应收账款，如果公司是过错方，应在与客户达成共识后，根据相关协议和相关材料核销应收账款，同时质量责任人进行处罚。协商不成的，必要时可以采取司法措施。如果全部或部分应收款项无法收回的，应查明原因，明确相应责任，严格履行审批手续，按照国家统一的会计准则体系进行账务处理。核销后的应收账款应记录备查，如有可能应定期追索，已核销的坏账又收回，应当及时认真，防止形成账外资金。企业应当按期对应收账款进行减值测试，可以根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失金额，计提坏账准备，不得随意计提，计提减值准备应设置审批权限，财务部门和业务部门应定期跟踪管理已计提减值准备的应收账款。

五、结束语

总之，强化应收账款管理，可以提高资金周转效率，减少资金占用并降低资金使用成本，可优化企业运营并助力企业降本增效，以求实现国有企业的平稳、健康、可持续发展。