国际租赁会计准则的发展动态及借鉴

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引言

2018年12月7日财政部对原有的《会计准则》中租赁的相关内容进行了修订，本次研究过程中简称为新租赁准则。并且针对境内企业和境外企业规定了其执行的时间，新租赁会计准则的施行，对财务人员的要求更严格。并且新租赁准则与我国的国情相适应，无论是从内容还是流程都于国际会计内容更加趋同，在范围上也得到了拓展。新租赁准则更加符合会计要素、计量、报告体系要求。

一、租赁准则的修订历程及主要内容

（一）租赁准则修订历程

相对于国外租赁行业而言，我国的租赁行业在20世纪80年代才得到兴起，在经济发展的推动下，租赁行业近几年发展速度惊人，因此，如何更好地对该行业进行核算和管控成为当下需要重视的问题之一。为了更好地促进租赁行业的规范和发展，从2001年起针对租赁行业我国财政部制定了一系列的《会计准则》。随着这一准则的颁布和施行，租赁行业的相关日常会计事项工作得以规范，从内容和细节来看，《会计准则》的很多条款与IASC制定的IAS17有着惊人的相似。并且在具体的准则中对租赁的相关定义、分类、形式、售后租回交易的内容、衔接方法和附则都做了详细的说明。

世界经济发展格局逐年发生着变化，2005年之后，世界上超过27个国家对国际会计准则相关内容有效地进行了施行，《国际会计准则》的施行标志着各个国家会计国际化进程加快，相对国际而言，我国经过深思熟虑后对国家会计准则进行了趋同，但是在这里不得不强调的是趋同不到表照搬照抄，是全球经济发展一体化的需求，在趋同的过程中，我国以实际经济发展为基本依托，以《国际会计准则》相关内容为基本参照，颁布施行了我国适合我国的《新企业会计准则》，简称CAS21。

从我国施行的《新企业会计准则》内容来看在原有的会计准则的基础上进行了修改和调整，修改和调整时候内容更加的适合我国的国情。这标志着我国会计准则在改革过程中又一次质的飞跃。2019年开始，国际会计准则针对租赁相关的内容发布了新的准则要求，并且强调了该租赁16号报告施行的时间为2019年1月1日，该准则的施行是专门针对租赁行业会计核算和施行的，并且针对租赁涉及的判定事项、拆分事项进行了规定和详细的说明，通过租赁16号报告的发布对于租赁行业更好的处理同行业之间的业务往来有着较为积极的作用，这也标志着我国会计准则租赁的相关内容更加科学、规范，也标志着我国更好地融入全球经济一体化的发展中。

（二）新旧准则差异

2006版准则规定中对租赁的确认条件进行了具体的规定，其中重点强调了相关联风险和报酬内容的转移；相反，则确认为经营租赁。融资租赁中承租人租入的资产可视为自有资产，承租人需要对该项租赁得到的相关资金按着会计处理中的实际利率方法进行一定的租金摊销，并且按着《会计准则》中的相关规定对租金费用进行处理，一般情况下租金费用直接进入企业中的损益项目，基本上不再资产负债表内体现。

2018年我国财政部颁布实行了新版CAS21，本着与国家会计趋同的态度，致力于建立与国际接轨的会计准则体系，因此在IFRS16的颁布后，我国紧跟步伐发布了新版CAS21，要求2019年1月1日生效，生效时间与IFRS16相同，保持了实质趋同。

在我国发布施行《会计租赁准则》的过程中，对租赁的相关定义进行明确，定义中指出，在出租人进行资产使用权让渡的过程中，首先要根据合同内容先进行本质内容的判定是否符合租赁的特征，与此同时，租赁合同拆分的内容也需要按着租赁部分的相关内容进行判定和核算。

在《会计租赁准则》中，最大的变化是融资租赁和经营租赁两者对于资产使用权的相关问题进行了规定和统一，资产负债表中要对租赁的资产项目和租赁的负债项目进行列报和说明。

二、会计准则中融资租赁业务处理回顾

根据融资租赁的本质特征将融资租赁进行了这样的定义：融资租赁是指企业为了经营需求，出租人根据用户与供货商之间进行的租赁活动，并签订一定的租赁合同，在合同中起本质是出租人出资向供货商购买承租人选定的设备。同时，出租人与承租人订立一项租赁合同，将设备出租给承租人，并向承租人收取一定的租金。承租有一定的租期，租期可以按着月、季度、年度划分，根据双方签订的租赁合同，在合同期内，租赁权利和义务同时存在，合同期结束后，租赁的权利和义务消失，在整个租赁期间内，双方可以根据规定签订和补充协议，但是必须本质合同法和会计准则的法律法规要求。

（一）融资租赁会计处理的主要内容

当前市场经济中，新租赁准则最大变化，要求承租人将租赁入表，以原准则规定，承租人经营租赁并不需要入表，只需要在报表中附注体现。新租赁准则共八章，八个方面的内容在原有基础上得到了调整，调整的相关内容主要体现在对承租方式划分，并且承租方式的细节内容进行了明确，根据上述内容可以将其分为经营、融资租赁，划分采取双重模型方式处理，运用报表确认使用权资产与租赁负债，不包括短期、低值资产租赁。修订后的准则，对原租赁模式下承租人来说，增加了其资产、负债。其他报表也会产生信息差异，财务指标也会改变，增加了报表分析难度。

新租赁准则中，承租产生了根本性变化，其使用的所有权模型，在经营租赁资产时实行资本化处理，对信息准确性起到提升作用。施行新租赁准则前，对经营、融资租赁没有准确划分，会计通过主观判断区分，在施行过程，非常容易被操控。新租赁准则中，承租人相关的会计处理业务内容及流程进行了详细的规范，这一举措为规范租赁行业发展起到了一定的促进作用。

融资租赁会计准则要点提示：出租人应当在租赁期开始日，对融资租赁确认应收款，并终止确认资产；在附注披露销售损益、租赁的相关净收益；相关租金变动收益也要在其中明确。

融资租赁会计准则要点提示：承租人和出租人在实际发生租赁业务的过程中要按着《会计准则》中的相关规定进行处理，尤其是针对固定资产方面的折旧和计提；在租期内相关的所有权处理问题要进行明确，并且对相关的资金进行会计处理；在报表披露日要对融资租赁的相关内容进行详细的披露，并且对产生的差额和收益进行处理。

（二）融资租赁业务涉及的会计科目

在实务对融资租赁业务进行处理的过程中涉及相关的会计科目，从出租方角度来看，对租赁中差生的差额可以按为担保余值处理，涉及的会计科目有费用、未担保余值和与现值和的差。

三、对国际租赁会计准则的借鉴

随着国家市场化开放程度加深，激烈的市场竞争成为发展的主流，使得我国融资租赁行业开始蓬勃发展，我国融资租赁会计准则也开始逐渐趋向于国际化。面对国际化新准则所带来的影响，我国企业应该充分地考虑到准则的变化对财务指标的影响，也要考虑到对会计核算方面的影响。当然最为受到企业关注的仍是其对业务模式和业务决策的影响，例如租赁业务的改变，承租人和出租人要合理调整业务安排及具体的条款，加强内部监管与内部控制，以防对财务的影响以及风险的有效规避。

在大环境的影响下，新租赁准则的施行不仅仅推进了融资租赁行业自身的发展，对于企业识别风险，提升运营效率影响重大，企业在管理上要根据财务指标的变化，做出一定的税务筹划，针对调整的内容在实际企业财务业务处理的过程中进行积极协同，这对于提升融资租赁披露水平，提升其会计处理规范化也有着促进作用。

宏观环境来看，我国的监管体系也日趋完善，在这个过程中行为监管被越来越重视，以上行业转型发展的时代背景下，融资租赁在国家的大力扶持和支持下，能够更好地向系统化的结构靠拢，企业也应该积极地响应实体经济发展战略，才能开拓行业发展路径。另外，应更多地注重融资租赁模式，加强会计信息使用者信息的利用效率，减少成本并适应经济发展才是方向，未来融资租赁应该特别关注出租人的信贷风险和资产风险，在实际经济业务中只有使得披露更符合成本效益原则，符合实际发展的需要，才能使得收益大于付出，顺应时代发展的经济发展趋势。

结语

综上所述，融资租赁业已经蓬勃发展，特别使得企业更需要进行融资，融资也开始逐渐地发展成为第二大融资渠道，这样的渠道发展也有利于经济的发展和企业的经营，可以迅速地推动经济的迅速发展。融资租赁会计准则未来还需要进一步地规范相关标准，具体明确相关规范，在实践中仍需进一步完善，才能使得我国融资租赁行业实现可持续性发展。