关于新《政府会计制度》下文化事业单位财务内控的探究

2021-11-22西泠印社社务委员会

财会学习 2021年7期

西泠印社社务委员会

引言

2017年10月我国财政部出台了《政府会计制度》，明确政府财务会计与预算会计分离、联合的会计核算模式，2019年1月1日新《政府会计制度》正式执行[1]。新《政府会计制度》的落实对构件现代化财政制度、提高国家治理水平十分重要。新《政府会计制度》下文化事业单位需加强财务内控工作，以推动文化事业单位稳定发展、文化事业单位服务质量的有效提升。

一、探讨新《政府会计制度》的特点与核算要求

（一）新《政府会计制度》的特点

新《政府会计制度》具有双功能、双基础等特征。其主要表现为：第一，双功能。在会计核算系统中，需要满足财务会计与预算会计的双功能要求[2]。财务会计的核算工作包括资产、负债等方面。预算会计核算包括预算的收入、支出等方面。第二，双基础。财务会计与预算会计需要合理运用应收应付制及现收现付制。第三，双报告。财务会计核算与预算会计核算经过合理的整合后都可形成财务报告和决算报告。第四，平行记账。财务会计与预算会计需要在会计核算系统中相互配合、相互协调，决算报告、财务报告互为补充，展现会计主体预算执行情况、财务情况。

（二）核算要求

第一，针对属于部门预算管理的现金收支业务采用“平行记账”方式。第二，以月为周期计提固定资产折旧、无形资产摊销，在年初补提上一年度折旧及摊销。第三，对费用支出科目进行细分以辅助核算。第四，做好应收账款、其他应收款计提坏账准备工作。第五，将财务会计工作中的费用类别进行合理划分，可以分为业务活动费用以及单位管理费用。

二、新《政府会计制度》给文化事业单位财务内控工作造成的影响

随着我国经济迅速发展，事业单位将面临更为复杂的外部环境，为实现企业稳定、持续发展的目标需积极进行优化改革[3]。新会计制度的出台是必然的，其可弥补事业单位内部控制制度方面的问题，为文化事业单位优化内部控制制度提供依据。

（一）提高文化事业单位信息数据处理效率

新会计制度对事业单位加工处理数据方面提出了新的要求，提升事业单位财务会计工作中数据处理准确度及处理速度[4]。只有保证数据处理准确性，才可提高其他数据分析、财务报表有效性，为管理层决策拟定提供准确数据支持。

（二）提高资金监管效益

相较于原会计制度，新会计制度更为重视资金管理问题。因而，文化事业单位在实际运行中，需重视资金管理问题，以提高资金利用安全性、建立健全内部控制制度，以提高单位经济活动规范性及有效性、提升资金利用率。

三、文化事业单位财务内控工作中存在的问题

（一）财务内控意识不足

部分文化事业单位管理人员不重视财务管理工作，将财务部门纳入行政后勤保障体系。文化事业单位整体内部控制意识不足，主要表现为：部分管理人员，财务人员只需负责报账工作；部分文化事业单位员工人员内部控制工作是财务人员的职责，自己不需负责[5]。文化事业单位属于公益类事业单位，其资金大多来源于财政拨款，各级财政部门均制定了规章制度，文化事业单位依据上级财政部门要求开展财务工作，未依据本单位实际发展情况拟定内部控制机制。

（二）内控制度未充分落实

在我国财政管理制度改革不断深化的同时，对于事业单位内部控制工作要求逐渐增高。财政部门定期对事业单位内部控制工作水平进行检查。现阶段，部分文化事业单位拟定了财务规章制度，但是未依据本单位实际发展情况制定、落实内部控制制度，导致单位内部控制工作水平较低。

（三）财务人员业务素养不足

现阶段，大部分文化事业单位财务人员年龄较高，这些财务人员文化水平不够高。虽然这些财务人员具备丰富工作经验，但是对新知识、新技术掌握程度不足。大部分财务人员受传统理念影响较重，不能及时掌握、理解新会计制度，导致新《政府会计制度》不能充分落实。

四、文化事业单位加强财务内控措施

（一）改革内部控制思想

事业单位与普通企业运营模式存在差异，事业单位的职责是为民众提供服务，且具有公益性特征。在监管事业单位运营情况时，存在对事业单位运营情况监管力度不足这一问题。为规避此问题，推动事业单位稳定、持续发展，事业单位需做好内部控制工作。由事业单位管理层角度分析，管理人员需重视财务管理内部控制工作，由管理人员引导，组建财务管理内部控制工作组，由其负责监管财务人员、管理人员工作质量及工作效率。同时，通过宣教活动促使全体员工都更加重视财务管理内部的控制工作。在财务管理内部控制工作的过程中，管理人员需营造良好工作环境，在保证财务管理内部控制工作正常进行的同时，有效提高成本管理工作和预算管理工作效率。

（二）建立健全监督制度

建立健全监督制度，加强对文化事业单位财务内部控制制度制定及落实情况的监管，若发现财务内部控制制度不完善或未充分落实，需加强与事业单位管理人员的沟通，由其进行及时处理。由组织构架层面分析，文化事业单位中是由审计部门担任财务内部控制监管工作，因而文化事业单位需做好审计管理工作。主要可采取以下措施：第一，制定绩效考核目标。文化事业单位在制定绩效考核目标时，需保证绩效考核目标细化。通过制度明确各部门、各岗位职责，由审计部门监管各部门、各员工是否做好其工作。第二，完善监管模式。为保证内部控制工作质量，需采用动态化监管模式加强对文化事业单位各项活动的监管，以提高内部控制水平。第三，确保监管程序合理。为保证监管工作顺利开展、提升内部控制工作质量，审计部门需确保监管程序科学、合理。第四，科学设置评价环节。文化事业单位在做好年度结算工作、分析绩效考核目标及预算指标达成程度的同时，还需对本单位资金利用情况、资金运转情况进行研究。若发现单位资金利用情况、资金运转情况存在偏差，需明确引发此问题的原因并拟定有针对处理措施，为日后资金利用方案拟定及落实奠定基础。

（三）建立健全风险管理制度

文化事业单位是利用国有资产建立的、为民众提供文化服务的组织。事业单位不以营利为目标，因而其风险防控意识较弱。不同发展时期，文化事业单位面临的风险也存在差异，且风险具有不可预知这一特点，事业单位需构建风险防控制度，以及时发现风险、预防风险，以提高事业单位财务内部控制水平。

（1）文化事业单位需组建风险控制小组，由其负责风险管理工作、风险管控方案的落实。为保证风险管理工作质量，文化事业单位需保证风险控制小组的独立性。另外，文化事业单位需细化风险控制环节，明确各部门、各员工职责，督促员工依据规范及标准开展工作。文化事业单位需依据本单位实际发展水平、发展趋势，科学制定风险管理机制。

（2）风险预警制度的制定对文化事业单位及时发现潜在风险、采取有针对性处理措施，降低风险对文化事业单位造成的负面影响。通常情况下，风险预警是由风险识别、风险分析、风险监管这几个部分构成。风险识别指的是监管文化事业单位资金利用情况，及时发现资金使用中存在的潜在风险。风险分析指的是对已发现的潜在风险进行分析，确定风险等级及其对事业单位造成的影响。风险监管指的是探析风险应对措施有效性，分析风险是否得以解决。

（四）重视资金利用问题

相较于普通企业，文化事业单位收支较为稳定，资金支出管理力度不足、管理不全面是引发资金问题的重要原因。为规避此问题，文化事业单位需重视预算管理工作、重视财务管理内部控制工作，以提高事业单位财务管理水平。第一，事业单位管理人员需积极引进先进理论及方法，提高预算编制现代化水平。事业单位管理人员可依据传统预算编制技术、预算编制存在的问题，引进先进预算编制方式，保证预算合理性、科学性。第二，事业单位需建立健全内部控制机制，由内控制度规范工作人员工作行为。第三，重视预算审核工作，保证事业单位资金安全。文化事业单位需加强对涉及资金部门的监管工作。以提高资金管理水平及财务管理内部控制工作水平。

（五）组建内部控制管理团队

在我国经济迅速发展、经济全球化进程逐渐加快的今天，文化事业单位外部环境复杂程度逐渐增高。在此情况下，文化事业单位需做好内部控制工作，以提高本单位财务管理水平、推动单位稳定、持续发展。人才已成为影响企业发展的重要因素，为保证文化事业单位内部控制工作质量，需组建专业化、高素质内部控制管理团队。文化事业单位可组织内部控制人员参与培训，以提高其管理知识、财会知识水平，提升其信息化技术水平，扩展内部控制人员视野，将内部控制人员的思想观念进行合理的转换，从而有效地保证文化事业单位内部控制工作的水平。