新个税政策下高校纳税变化及筹划方法研究

作者简介：蒋欣然（1987-），女，汉族，江苏武进人。主要研究方向：财务管理、内部控制、群智能博弈。

基金项目：北京信息科技大学2020年度高教研究立项课题：新个人所得税法下高校薪金分析与筹划（项目编号：2020GJZD06）。

摘要：2019年1月1日新个人所得税法正式实施，新个人所得税法分别从起征点、税率级距、分类与综合税制、专项附加扣除等方面，完善了我国个人所得税法，体现了税收公平，缩小了贫富差距，减轻了纳税负担。本文指出了新个人所得税法的具体改革亮点，结合高校背景，分析了新个税政策的实施对高等学校产生的影响及应对方法，并对新个税政策下纳税筹划提出了合理的建议。

关键词：新个税;专项附加扣除;高校;纳税筹划

2018年8月31日第十三届全国人大常委会第五次会议通过了新修改的《中华人民共和国个人所得税法》，并于2019年1月1日起施行。新个人所得税法的实施与全国人民的生活息息相关，新个税通过并实施以来，全国各行各业开始学习并宣传新个税政策，积极执行，同时针对新个税政策的研究也逐步展开，如刘燕（2019）[1]立足于高等学校，指出本次个税改革的要点，分析了对高等学校带来的影响，提出新个税出台后需提高信息化水平、规范税金扣缴方式、合理安排学生酬金发放等应对措施;蒋桐（2020）[2]从新个人所得税法出发进行探析，点明了税收筹划的意义，提出了税收筹划的思路及途径;谭诗婷（2020）[3]简要陈述了个人所得税的发展历程，分析了新个人所得税改革在综合征税、税率、免征额及专项附加扣除、反避税条款等方面存在的亮点，并通过案例分析了改革前后居民个人所得的税负。

基于上述研究基础，本文从起征点、税率级距、分类与综合税制、专项附加扣除、汇算清缴方面剖析了新个税的改革亮点，以某市属A高校的实际数据为基础，明确了解到新个税政策给高等学校带来的影响及应对方法，进而对高校教师在新个税政策下纳税筹划提出了合理的建议。

1 新个税政策改革亮点

随着经济的发展和信息化程度的提高，我国个人所得税法迈出了改革的第一步。新个税政策的出台，不仅降低了税收负担、提高了生活水平，也更好的发挥了调节收入分配的作用，使我国个人所得税法逐步趋于完善和成熟。

1.1 提高起征点

我国个人所得税的立法和开征起步较晚，在新中国成立初期，我国并未开征个人所得税。为促进经济的发展，适应改革开放的新局面，1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议公布实施《中华人民共和国个人所得税法》，其中规定的起征点为800元。1994年后，我国对个人所得税进行了多次修订，个人所得税起征点分别在2006年、2008年、2011年调整为1600元、2000元、3500元。2018年8月31日，经十三届全国人大常委会第五次会议表决通过，个人所得税起征点调整为每月5000元，并于2018年10月1日起试行。

2011年后的6年期间，个税起征点一直未作调整，但这6年中，城镇居民的人均消费指数涨幅达到了61.2%，按照当年标准制定的3500元的起征点，已经不能适应社会，个税起征点的调整势在必行。此次项改革使年应税所得额从4.2万元提高到了6万元，能够更广的包含我国中低收入群体，而这部分群体更多是工薪阶层，使年应税所得额不超过6万的劳动者无需纳税，使税收更加体现了公平原则，降低了中低收入群体的税收负担，改善了生活水平，从而能够发挥出个税调节收入分配的作用。

1.2 调整税率级距

在提高个税起征点的基础上，新个税也对税率级距进行了相应调整，与提高起征点相比，税率级距的调整，减税力度更大，对收入影响的效果更为明显。详见表1，其中2018年10月至12月为过渡期，并未在表中列出。

从表1可以观察到，新个人所得税法保持了原来的7级累进税率，将原级距按年换算后，能够发现，新个税政策扩大了3%、10%、20%的税率级距，缩小了25%的税率级距，对于30%以上的高税率级距则维持不变。在提高起征点的基础上，新个税政策继续扩大了低税率级距，对高税率级距并未作出调整，这说明此次个人所得税改革更侧重于降低中低收入群体的税收负担，能够在一定程度上缩小贫富差距。

1.3 综合与分类相结合税制

个人所得税的税制模式主要分为综合税制、分类税制、综合与分类相结合的税制这三种类型。一直以来，我国采用的是分类征收个人所得税。此次个税改革，我国实现了由分类稅制向综合与分类相结合的税制转变的模式，将工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得以及特许权使用费4项劳动性所得纳入综合征税范围，适用统一的超额累进税率，并按年计税。

分类税制模式下，不同的劳动性收入的纳税比例不同，月与月之间的收入不均衡会产生较大的税收差异，违背了公平原则。新个人所得税法能够消除个税改革前因月收入不均、劳动内容不同而产生的税收不平等现象，使劳动者在年收入相同的情况下，税收可比，实现了公平原则。

1.4 增设专项附加扣除

新个人所得税法在原专项扣除（基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金）及其他扣除（职业年金等）的基础上，首次增设了专项附加扣除，包含子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人六项专项附加扣除。

目前的中低收入群体主要集中在参加工作不久的年轻一族，这些上班族不仅需要在工作中继续教育，同时上有老下有小、面临着租房或购房的压力。六项专项附加扣除与人们的生活密切相关，反映了个人的家庭负担情况，在照顾老小、租房住房等方面进一步减少了纳税人的应纳税所得额，减轻纳税负担，切实增加实际收入。

1.5 汇算清缴

综合所得个人所得税汇算清缴是新个税政策下的关键环节，在按年计税的基础上，实行“预扣预缴、汇算清缴、多退少补”的管理模式，即在纳税年度当年，对工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得以及特许权使用费分别进行预扣预缴，在纳税年度次年，对4项收入进行综合纳税。