关于白酒行业的纳税筹划研究

张雪儿 石蕾

摘要：市场经济体制的日益完善，企业作为市场的主体，在经济发展中占有重要地位，其经营目的是实现利润最大化，纳税筹划正是实现其目标的多种途径中，重要而有效的方法之一。本文通过白酒行业的具体分析了其税务筹划环境、现状及问题等，从而发现其税收负担较重且税务筹划空间较大，設计出了一套具体的税务筹划策略，并提出税务筹划水平的建议。

关键词：税收负担;纳税筹划;白酒企业

一、研究背景与研究意义

通过对白酒行业生产流程以及纳税筹划现状的研究发现，白酒原材料成本高，生产加工周期较长，税负率高等问题是白酒行业需解决的问题。通过对国内外纳税筹划文献的研究现状进行深入学习，同时以现行的纳税筹划方案和纳税筹划基本理论相结合的方式，在白酒行业实际生产经营状况的基础上，为白酒行业合理的纳税筹划方案，为其进行有效的纳税筹划 提供基本思路和决策参考。

二、白酒纳税筹划现状及存在的问题

由于粮食是白酒酿造的主要原料，粮食产量对国家白酒税收政策有一定程度的影响，但更多地出于公众健康和环境治理的考虑，白酒行业一直以来都是高税负行业，且税收征管力度从严管理。有些企业没有充分利用采购原材料方面的优惠政策，没有考虑供应商选择的问题，原材料种类众多，没有做出合理的筹划。同时，在购进运输环节，企业一味的追求能够尽快到货，也忽略了其中可以进行合理筹划的空间;有些企业在选择加工方式时存在弊端，很多情况下委托加工可以降低企业的消费税税费。有些企业尚未成立属于自己的独立核算的销售机构，显然企业没有意识到，这样可以降低计税价格。再者就是企业没有意识到，先销售后包装的节税之处，这样可以省去了包装后溢价部分的税费。最后就是企业在节日来临时常常进行促销活动，经常将药酒与白酒成套销售，然而这样药酒的销售在无形中就按照了白酒的计税依据计征了消费税，无疑增加了企业的税负。

三、解决纳税筹划问题的对策和建议

（一）主要纳税筹划方案

采购时的结算方式一般情况下有两种，分别为直接付款与延期分期付款。在这两种方式下如果企业没有给予现金折扣，那么企业能够选择分期付款就尽量分期付款。在分期付款的情况下，企业获得了这分期付款的支配权，获得了这笔金额的货币时间价值。如果企业为了鼓励购买者尽早付款，而给出了一定的现金折扣，那么在这种情况下企业就需要对两种方案进行比较分析，衡量哪种方案为最优方案。企业在这种时候，应该根据分期付款方式，测算这笔分期的年金现值，然后根据年金现值得到企业通过分期所能获得的实际的货币时间价值，然后对货币时间价值与售卖方企业给出的现金折扣作比较，孰低选谁。

对于白酒行业而言，加工方式可以分为两种，一种是自行加工，另一种则是委托加工的方式。委托加工又可分为三种形式，最为直接的便是直接委托受托方加工成成品酒，收回后直接包装销售即可;第二种为委托加工成酒精，收回后经过再加工，包装出售;最后一种为委托加工成高浓度白酒，收回后再加工出售。四种不同的加工方式，各自成本有所不同个，所以企业要衡量各项费用，进行合理的纳税筹划，选取综合成本最低的一种方法。对于委托加工，国家出具了很多明确的规定。企业在委托加工应税消费品时，当受托方交货时，受托方应当代扣代缴消费税税款。同时，企业在收回货物后以不高于受托方计税价格出售的，不再缴纳消费税。但若以更高的价格出售的，企业需要以出售价格为计税依据，补交消费税税款。国家在 2014 年 12 月取消了对酒精消费税的征收，因此企业可以不再需要规避委托加工成酒精收回后再加工的方式，因为这样已经不会再造成重复缴税的情况发生。但是企业还是需要注意避免委托加工成高浓度白酒回收后再加工的方式，这样企业在委托加工时需要缴纳消费税，在销售时还需要缴纳消费税，且在销售时缴纳的消费税税费不得抵扣委托加工时代扣代缴部分，这样就会造成重复征税，增加了企业的税收负担。

设立独立核算的销售部门，白酒的消费税的计征时既从价格也从量，但白酒的消费税仅在生产环节计征，在商业流通环节不征消费税。所以降低出厂价，就能降低消费税税负。这种情况下，企业往往会通过设立独立核算的销售子公司的方式，以较低的价格先出售给销售子公司，然后再由销售机构对外进行出售，这样可以有效降低白酒的出厂价格，从而降低了应税消费品的计税价格，达到降低消费税的效果。

（二）企业纳税管理方面建议

1.提高员工纳税筹划意识与专业性

企业一直对纳税筹划这一概念没有提起足够的重视，企业没有精通税务的相关人员，在日常经营中，很多可以筹划措施没有实施到位，这样就无疑增加了企业很多不必要的税负及相关成本与费用。需要从这次筹划开始，引起对纳税筹划的重视，对于中小企业虽说没有必要专门设立税务部门进行那么专业的纳税筹划，但仍需要在招收财务人员时招取一部分的对税法专业素养较高的人员，适当提高对相关高素质人才的薪资待遇。

2.提高纳税筹划重视程度

纳税筹划是内部治理十分重要的环节，纳税人应该充分认识纳税筹划的重要性行。现如今，企业产品质量成为品牌效益的十分重要的因素，企业在成本把控以及产品的研发方面支出持续增高，在成本策划上花小心思必然不可行，那样会极大地影响到产品质量，而新产品的研发也是企业增加市场竞争力的有力手段，也是必不可少的。在这样的情况下，企业进行纳税筹划是非常有必要的，这一点必须引起中小企业的高度重视。管理层应该强化风险防范意识，积极带动企业财务与税务人员，加强各部门之间的沟通，实施全面有效的纳税筹划。

3.加强与税务机关沟通力度

企业进行税款的缴纳与审核均是与税务机关之间进行的，与税务机关建立好良好的关系对企业是十分有必要的。首先，上文中提及的纳税筹划风险中，税务机关的政策性解读偏差问题，企业若与税务机关建立了良好的沟通关系，在筹划初期可以及时与当地机关进行沟通交流，企业便可以及时进行调整方案，避免后期的不必要的争执。在遇到政策性变动时，企业也可以通过沟通及时了解变动信息，及时调整筹划方案。

参考文献：

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辽东学院 辽宁 丹东 118000