公允价值判断与计量与会计信息质量问题研究

赵欣

公允价值的运用在很大程度上要依赖于会计判断，合理的会计判断离不开公允价值。公允价值计量在我国新会计准则体系的很多方面都被采用，会计判断是在会计准则具体应用时，财会人员对会计工作的理解，关键在于判断公允价值与会计信息质量的相关性与可靠性。然而，由于我国市场经济体制还不够完善，会计从业人员的业务水平参差不齐等问题严重地制约了公允价值计量的客观性和可靠性。本文以公允价值相关理论为基础，以研究公允价值判断与会计信息质量的意义为出发点，深入分析了公允价值会计判断存在的问题及原因，最后提出了提升公允价值会计判断水平保证会计信息质量的措施。

一、引言

公允价值是基于市场估计的交易价格，公允价值的计量选择、信息披露离不开会计判断。在中国的标准会计制度中，公允价值只是适度谨慎使用，其对企业和市场的影响远远小于西方发达国家。在此背景下，考察我国公允价值会计判断的动机，对公允价值会计的经济后果造成的影响，对公允价值会计判断存在的问题进行深入分析，研究公允价值会计判断与会计信息质量，对于我国未来提升公允价值会计判断水平，保证会计信息质量措施的实施能够提供相关的重要参考信息，具有重要的现实意义。

二、公允价值会计判断存在的问题

（一）市场经济体系尚未完善

公允价值计量本质在于活跃的交易市场，交易双方的意愿、价格以及交易信息的公开性。当前，我国社会主义市场经济基本建立，并逐步与国际市场环境接轨。公允价值在中国市场形势下的应用还不够成熟。由于公允价值的适用性取决于市场经济环境的成熟度，因此公允价值实施与公允价值的要求之间存在较大差距，无法为公允价值的全面实施提供平台。可见，我国的交易市场被各种非市场经济因素所影响。

（二）政府监管体系不健全

我国的市场监管制度，目前仍存在一些不完善之处。虽然我国已经形成了初步的市场经济法律体系，但对企业采用公允价值计量属性的监管制度仍不够明确，也没有明确的法律制度的支持，对市场监管的实施造成了一些困难。同时使用单一的行政手段来规范市场，这与我国市场经济体系的要求相冲突，因此政府对市场监管体系仍有待完善。由于新旧体制转换中没有公允价值相关政策措施支持，促使会计信息更加不真实，不同程度损害了国家、社会和企业的合法利益。

（三）会计准则体系不规范

公允价值作为我国五大计量模式之一，但是会计准则并没有明确定義公允价值计量，也没有给出明确的规范。但是，只有特定的要素才适用于特定标准的公允价值计量。然而，会计准则中许多内容仍然不明确和不完善，这极大地影响了公平性、可理解和应用价值。因此，企业在实践中将面临公允价值评估技术的选择，难以采用适当的评估方法来确定资产或负债的公允价值。估价方法的选择也需要由会计师自己来判断。同时，估值技术的会计准则尚不清楚。对公允价值的可靠性非常不利。

（四）公允价值计量属性选择不当

在实践中，由于判断错误或故意错误，选择了不合适的计量模型，导致公允价值交易得到并非公允的价值。与历史成本相比，获取公允价值信息会增加处理和审计信息的成本，如果税收政策与公允价值计量不一致，可能会增加税收成本。在公允价值计量属性下，会计信息影响投资者对企业的评价，增加了企业的机会成本。尽管在上述因素的影响下，企业管理层并没有放弃公允价值计量模型，以提高会计信息决策在实践中的实用性，当前仍在探索更科学的计量模型。

（五）会计判断人员业务水平的局限性

随着大数据、云计算、区块链技术在财务工作中的应用，不可避免地会看到相关从业者缺乏足够的专业思想和专业技能，因此，加强会计人员的专业素质，提高会计人员的综合能力。同时，要提高评价报告的准确性和权威性，加强机构与企业的合作重视和拥有一支优秀的团队，通过不断的培训来完成相应的评价体系，进而提升评价的力度和准确性，这样才能满足市场对公允价值的需求。

三、提升公允价值会计判断与计量水平的措施

（一）提高市场化程度，催生活跃的交易市场。

公允价值的应用，必须要建立一个完善的市场。一是要不断推进我国市场经济建设，逐渐完善我国市场经济体制。同时也可以继续完善资本市场体制，建立多层次资本市场，大力发展生产资料市场和交易市场。这些措施为公允价值在中国的应用提供了先决条件。二是加强国家宏观调控。首先，加强信息披露，加强对政府、企业、第三方机构等主体行为的监控，使企业真正成为公平竞争的市场竞争者，并确保公平的市场价值。 三是打破行业壁垒，降低市场准入门槛，为民间资本运作提供便捷的条件，同时，加强市场竞争机制，提升市场活力。

（二）加强监管，完善公允价值的监督机制

政府监管部门要加强对市场秩序的监管，加大打击滥用会计盈余和公允价值计量操纵市场等违法和违法纪律的行为。政府应当支持市场交易服务机构，使市场交易双方能够获得相对公允的市场价格。建立独立公正的第三方评估机构，定期公布相关的行业的公平贸易价格，加强对行业内审计，会计实施的支持。与此同时，要继续加强社会监督队伍建设。只有通过多种共同努力，公允价值才能得到有效的管理和监控。最后，完善公司的内部控制和管理体系。一个好的内部控制管理体系可以为公司提供更加准确、可靠的会计信息。与某些西方发达国家相比，我国使用公允价值计量的时间较短，相关研究也不足。公允价值的标准和相关法律法规的使用存在一定的不足。管理层使用公允价值信息管理控制公司的利润，因此有必要进一步加强公司的管理职能，约束会计人员，确保会计准则能够正确的实施和执行。加强信息内部监督，从而提高公允价值会计信息质量。

（三）规范会计准则体系

公允价值计量模型的高难度是阻碍公允价值计量发展的主要因素，使企业利用公允价值计量进行舞弊。与此同时，会计准则中很多关键字没有明确的解释，在实践中也没有给出明确的指导。因此，在目前看来，应尽快降低其应用难度并改进会计准则，规范市场经济。这需要增加会计的科研投入，对公允价值理论进行研究，不断丰富会计理论，建设公允价值会计理论体系。规范会计准则体系，结合稳健性原则，分析建立会计准则体系适用于什么模式。同时，具体原则应与强有力的原则相结合，以尽可能详细地解释公允价值的使用。在公允价值应用过程中，绝大部分会计人员需要做出主观会计判断，不完善的理论给会计人员的工作带来了困难。因此，有必要加强对会计准则体系的规范。这样，我们可以在实际工作中对会计人员给予更多的指导，使公允价值和利益更加相关和可靠。公允价值计量应当制定更加详细的计量和披露标准，其适用范围、具体方法的选择、内容的披露制度应当建立更加准确的标准内容。

（四）加强对相关会计人员的教育和培训

会计判断相对而言具有主观性，会计判断取决于会计人员的自身经验、知识广度等因素。由于这些方面的不同，会计判断的风险也有差异。故对于滥用会计判断的人员应加以严惩，同时也可以建立并完善责任问责机制，真正落实个人责任。不受监管的会计判断会影响会计信息的真实性，会计判断的真实性受会计人员专业水平高低的影响。企业可以加强对会计师的培训，使会计师熟悉和掌握会计方法，面对复杂的交易和可能出现的问题能够准确识别和报告。会计人员业务能力的娴熟有助于经验的积累，在进行会计判断时更具有独立性。同时，会计人员应当具有良好的职业道德。而要通过完善职业道德监督体系，提高会计人员的职 业 道 德 水 平，从而减少会计信息失真的人为因素。

（五）完善会计信息的相关性

当前我国市场经济仍有不完善的地方，会计信息与企业的相关度不够高。所以为会计信息使用者提供的会计信息可能与其需求并不完全相符，这就需要进一步提高公允价值会计信息的相关性。本文认为，可以从以下几个方面提高：第一，要在会计报表中确认公允价值的相关交易。为弥补风险披露中公平定价的不足，需要预测企业的现金流量和经营状况，加强会计信息使用者控制市场风险，我们还应该在附注中引入风险价值（VAR）披露模型。第二，公允价值的测量与估价水平应披露在报表中，包括所使用的特定的估价方法管理和基础，可行性评估模型的选择，相关的假设和参数估值，并访问来源相关参数等等，提高公允价值信息的透明度。

对公允价值的会计判断与会计信息质量问题研究，有助于信息使用者预测企业未来的盈利水平、经营成果和潜在风险。鼓励人们选择公允价值计量属性去获得更真实可靠的信息， 有助于提高会计 信息的质量，做出更合理的决策。国家的市场机制在不断完善，人员的综合素质和技术水平在不断增强，可靠的公允价值，有利于促进我国会计信息在企业中的广泛应用。可靠的公允价值，促进我国经济体系改革。目前，经济市场环境与时俱进， 越来越活跃。在活跃的市场环境下，有助于公允价值计量更加合理，更加贴合企业和市场的需要。同时，会进一步改善我国会计信息系统质量，加强维护政府、企业和社会公众的合法利益，促进我国市场健康、稳定的发展。

（作者单位：陕西理工大学）