我国公允价值问题的应用研究

南鹏

一、公允价值概述

（1）公允价值的定义。我国财政部在2006 年2 月 15 日发布的《企业会计准则—基本准则》中指出： “在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”这个定义可以从以下几个方面去理解： 公允价值的确定必须建立在双方自愿、公平的条件下;公允价值的界定范围包含资产和负债;要持续经营;交易可以是当前的，也可以是尚未进行的预期交易。

（2）公允价值计量。从上述关于公允价值的定义中可以看出，公平交易是公允价值得以取得的最基本前提，而对于尚未进行的预期交易，其公允价值的取得需要借助一定的方法来进行估计。公允价值的估计主要有市价法、现值法和成本法三种方法。

公允价值准则在房地产行业的运用。房地产行业使用的公允价值计量模式是不能随意改变的，房地产行业企业的公允价值必须保证持续可靠，如果使用公允价值作为计量，不能从公允价值计量变为成本计量。如果房地产行业企业的成本计量变为公允计量，要调整公允价值与原来账面的价值，把二者的差额作为房地产行业企业的收益。

公允价值准则在债务重组中的运用。债务重组中的公允价值要确保可靠真实。债务重组所得利润要计入收益，债权人放弃债权，使债务人获利的情况下，债权人放弃的债权算作债务人的收益，以公允价值的计量模式，通过历史利润表进行披露和反映。

公允价值准则在非货币资产交换中的运用。非货币资产交换时，如果交换带有商业性或交换的资产可以通过公允价值再进行计量，那么公允价值与企业所缴纳税款计入成本，公允价值与账面价值的差额计入损益。如果非貨币资产的公允价值低于历史成本，这样的非货币交易，不能计入收益;如果非货币资产的公价值高于历史成本，交易产生升值要计入收益。

二、公允价值准则在运用中存在的问题

（一）公允价值获得困难

公允价值实际上就是活跃市场中资产或负债的交易价格，只有在活跃市场中才可以直接获得。对于市场不活跃的，要按照自愿原则，对交易双方的价格进行参考来确定。如果交易双方的价格也无法确定的，就只能进行估值来确定。因此，公允价值很难获得，具有波动性和不确定性。尤其是在不活跃的市场中，由于我国当前使用的估值技术很少，会计人员对于估值技术的掌握也不精，造成会计估值过于主观和武断，很难明确公允价值，做出准确的估价。

（二）公允价值理论体系不完善

当前，我国公允价值理论体系还不完善，对于公允价值的理论研究停滞不前，对于公允价值理论的普及也缺乏力度，导致会计人员对公允价值的理解不深，掌握不清，实务操作缺乏规范和指导，问题频发，影响了公允价值的发展和运用。

（三）公允价值可靠性不高

公允价值是由两个交易的主体来决定的，是由市场需要而出现的，公允价值本身是具有客观意义的，是具有公允性的。实际上，企业的关联交易缺乏公允性，很多企业利用关联交易来弄虚作假，披露的会计报告，制作的财务报表，都缺乏公允性，导致公允价值可靠性不高。

三、完善公允价值的对策

（1）完善公允价值应用的市场条件。公允价值应用的基本环境是在一个成熟而健全的市场环境中，而我国的资本市场还不够健全，需要建立完善的市场来促进公允价值的应用。第一，不断促进我国市场经济建设，不断促进我国市场经济体系的完善。继续不断完善资本市场体系，第二，加强国家的宏观调控，但必须给政府一个明确的定位，加强对政府行为的规范，让企业真正成为公平竞争的市场主体，确保市场价值的公允性。第三，逐步打破行业的垄断，为民间资本提供条件，对电力、能源等行业的门槛进行降低.

（2）加强公允价值理论研究，完善会计准则体系。公允价值计量模式在操作上的较高难度是导致公允价值的计量的发展受阻，进而使企业利用其进行造假的一个重要因素。同时，在会计准则中对很多关键词没有给出明确的解释，完善会计准则，是我国现在最紧迫的要求。这就要求会计界加强对科研的投入，不断完善我国公允价值会计理论体系，制定出具有较强可操作性的应用模式。同时具体准则中应结合稳健性原则，尽可能确切地阐述对公允价值运用的诸多细节问题。在公允价值应有的过程中，很多都需要会计人员做出主观判断，而理论的不完善给会计人员的操作造成了困难，所以应加强公允价值的理论研究，这样才能在实际操作中给会计人员给出更多的指导，使公允价值信息更具有相关性和可靠性。

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