基于强管控模式的母子公司财务管控框架及措施探讨

谢海强

（广东省融资再担保有限公司，广东 广州 510000）

一、引言

随着企业的不断发展壮大，资本扩张和外延是企业探寻新利润增长点的重要方式，而成立子公司是资本扩张和外延的主要方式之一。目前，成立或参股控制子公司是现代企业壮大后一个普遍做法，部分大型企业甚至控制几十个子公司。然而，在成立或参股控制子公司后，如何管理好、运营好子公司，使其成为新的利润增长点或者战略增量，是摆在母公司管理者面前的一个重要课题。因此，如何做好母子公司管控，特别是搭建好母子公司财务管控框架，实施好财务管控措施是大型企业公司治理的重要内容。

按照国内外关于母子公司管控模式的理论和实践，一般按照母子公司管控的集权与分权程度分为三种类型：投资型（分权管理型）、战略型（统分结合管理型）、经营型（集权管理型）。相对应的母子公司的财务管控基本也是分为三种类型，即集权型的财务管控、分权型的财务管控及集权和分权型相结合的财务管控。虽然在学术界三种管控模式具有不同的名称，但本质上都是按照集权和分权的程度进行划分，母公司相对集权的管控模式则为强管控，分权型的管控模式为弱管控，介于两者之间的为结合型的管控模式。

由于弱管控模式下母子公司的财务管控方式以绩效考核的方式为主，日常的财务决策与财务管理权限由子公司自行决定，往往不需要构建一个完整独立的财务管控框架。基于此，本文重点基于集权型的财务管控模式，构建强管控模式下的管控框架，并提出该管控框架下具体的管控措施。

二、强管控模式下的财务管控总体框架

强管控模式下的财务管控总体框架包括：财务人员、财务制度体系、预算及绩效考核、财务审批权限管理和审计监督五个方面，即“五位一体”的财务管控机制。

通过建立“五位一体”的母子公司财务管控机制，加强母公司对下属全资及控股子公司的管理，确保子公司的业务经营符合母公司的总体战略规划及发展要求，规范子公司财务管理，有效防范、控制财务风险，并充分调动各子公司业务发展的积极性，确保实现母公司的各项经营目标，实现可持续发展。

三、强管控模式下的财务管控措施

1.实施财务负责人母公司提名和考核制

（1）子公司财务负责人由母公司提名，提交子公司董事会批准聘用。母公司根据子公司的实际情况，向子公司董事会提名具有较高道德水准和业务管理能力的人员担任子公司财务负责人。

（2）实施财务负责人监督考核制度。由母公司财务管理部负责监督考核子公司财务负责人的综合业务能力，并将考核结果作为母公司继续提名其担任子公司财务负责人的重要依据。

（3）建立子公司财务负责人定期述职制度。子公司财务负责人定期向母公司述职，述职内容包括但不限于经营考核、会计核算、对外投资、财务预算等情况。

（4）畅通母子公司财务管控的沟通和意见反馈渠道。通过定期和不定期召开子公司财务部负责人座谈会，增加现场检查和指导频率等方式，加强与子公司财务负责人的沟通和交流，及时了解子公司财务管理情况，听取子公司财务负责人在履职中遇到的情况和问题，畅通母子公司财务管控的沟通和意见反馈渠道，及时了解并解决子公司存在的问题。

2.确定和实施统一的财务制度和会计政策

（1）母公司负责制定子公司的《财务会计管理基本制度》及《货币资金管理办法》《资产管理实施办法》《预算管理实施办法》《费用报销管理实施办法》《担保业务保证金管理实施办法》《税务管理实施办法》《财务工作管理办法》和《账户管理实施办法》，形成一制度多办法的子公司统一财务管理制度体系。

（2）采用统一的会计政策。各子公司在日常会计核算和财务管理中所采用的会计政策及会计估计、会计变更等，均应遵循母公司的财务会计制度及有关规定。

（3）采用统一的财务管理系统。各子公司均采用母公司所提供的财务管理系统（包括财务核算软件），母公司定期和不定期通过财务管理系统对子公司的资金等情况进行监控。

3.实施全面预算管理及绩效考核机制

（1）落实全面预算管理内容。预算管理内容包括经营预算、资本预算和财务预算。经营预算包括业务收入预算、成本费用预算、人力资源预算等；资本预算包括投资预算和筹资预算；财务预算包括现金预算、利润预算等。

（2）实行自上而下和自下而上相结合的预算编制方式。母公司根据预算内容的不同，分别采用不同的预算编制方式。原则上经营计划类预算采用自上而下的预算编制方式，而成本控制类预算采用自下而上的编制方式。母公司董事会根据公司的经营战略和经营目标调整审定各子公司的各项预算计划。

（3）根据外部形势，结合子公司的行业定位、资源禀赋和展业方向，确定子公司年度整体经营目标和相应的预算指标，然后再根据资源配置情况科学分解预算目标至各时间节点，并据此制定绩效考核方案，为做好绩效考核奠定基础。

（4）建立健全预算监控和分析机制。母公司按季度对预算执行进行监控，对重要的预算执行情况按季度进行考核通报。各子公司按季度对预算执行情况进行分析，针对预算执行中存在的问题和不足，提出相应的应对措施，确保年度预算得到有效执行。

（5）充分发挥公司绩效考核的作用，对全年预算进行过程管理，按季监控绩效考核指标的完成进度，特别是针对子公司的营业收入、利润总额、预算执行偏差率等指标，定期跟踪其完成情况。做好预算考核工作。母公司通过制定预算执行考核办法，按年度对各子公司进行预算考核，并严格落实奖优罚劣。

4.严格执行授权管理制度

母公司根据《公司法》《会计法》《企业会计准则》《金融企业财务规则》《企业内部控制规范》等国家法律法规，制定各子公司的《公司章程》《财务会计管理基本制度》和各项财务管理办法。在《公司章程》中，严格界定各子公司股东会、董事会、监事会和总经理的职权；《财务会计管理基本制度》和各项财务管理办法，对子公司经营层的经营管理权限做出必要的规定。

各子公司严格按照《公司法》和《公司章程》，致力于健全公司治理制度，完善公司治理结构。各子公司股东会、董事会和监事会要严格按照《公司法》《公司章程》的有关规定及股东会、董事会、监事会的议事规则行使各自职权，不得擅自授权和转让授权。

子公司各经营层（包括总经理和财务负责人）要严格按照公司财务管理制度和各项财务管理办法从事经营管理活动，严格贯彻落实股东会和董事会做出的各项决议，不得超权限审批。

5.建立和实施内外部相结合的审计监督制度

为保证各子公司业务经营的合理合法性、财务收支的正确性以及母子公司整体目标一致性，母公司对各子公司实施内外部相结合的审计监督制度。

内部审计是指由母公司稽核审计部对子公司实施的一种独立评核工作，它以检查会计、财务及其他业务为基础，分为日常审计和专项审计，内容包括经营审计、财务审计、合同审计、内部控制有效性审计、经济责任审计、绩效考核审计、档案及制度合规审计等。母公司稽核审计部向母公司董事会报告审计结果。

外部审计是指各子公司的财务报表和相关的会计资料由母公司委托的会计师事务所审计。外部审计的会计师事务所由母公司在子公司的公司治理框架下进行选聘，确保外部审计的独立性。

母公司通过内外部审计实现对各子公司财务收支、绩效考核和各项经营活动准确性、真实性、合法性和有效性的审核、鉴定和评价。各子公司通过内外部审计，完善公司的治理机制和内部控制，加强财务管理，提高公司治理水平。

四、管控框架和措施的组织实施

母子公司财务管控框架下的管控措施，需要有一个强有力的组织实施方案。包括工作机制、责任分工和考核应用的奖惩机制等。

1.建立工作机制

母公司成立由财务管理部门、股权管理部门和审计部门组成的子公司财务管控联合工作组，负责实施管控方案，推进母公司子公司的财务管控工作。联合工作组由母公司相关负责人牵头，由财务管理部门负责具体协调。

2.明确责任分工

母公司各部门按照本方案和职能分工，落实相关措施和任务。财务管理部门负责制定各子公司的基本财务制度和各项财务管理办法，做好全面预算管理和各子公司财务负责人提名及监督考核的各项前期工作；审计部门负责制定实施内部审计的相关工作方案，监督各子公司设立期间的资金使用情况。

3.实施奖惩机制

对于在预算执行、绩效考核、审计监督的管控措施，加强对子公司的预算分析和年度绩效考核，通过绩效考核强化预算结果的实施，将预算结果与年度绩效考核、资源分配直接挂钩，以实现全年预算结果的有效应用。同时，对于内外部审计监督发现的问题，要通过建立惩处机制，确保管控措施落实到位。