“营改增”对旅行社税负的影响

李小玉

（喀什大学经济与管理学院，新疆喀什844099）

一、引言

自2016 年5 月1 号开始，“营改增”将试点范围扩展到房地产、金融、建筑、生活性服务等行业，以此推进我国全面“营改增”的步伐，旅游业中的旅行社隶属于生活性服务业，系“营改增”的范畴之内，伴随随着社会稳定以及经济形势的持续向好，越来越多的单位和个人更加注重“旅游”在内的精神生活，随之而来的旅游支出在人民生活中的占比也不断提高。同时旅游业因其业务涉及范围广，因此其在调整产业、拉动内需等方面也发挥着重要作用，有关税制改革也应该引起有关部门的关注。旅行社作为旅游行业中的重要支柱，发挥着至关重要的作用，在“营改增”的改革进程中，旅行社所遇到的困难也是我们要正视的问题。

二、一般纳税人“营改增”对旅行社的定量研究

由于“营改增”后，旅行社规模不同，就造就了不同的纳税人主体，即一般纳税人和小规模纳税人，真正的税负也就可能不同。因此，现分别以一般纳税人和小规模纳税人的角度展开分析。企业的营业收入设为a（含税），假设已经扣除了可扣减成本，代收待付款占营业收入比为b，营业成本设为c，设进项税额为d。文中5%为营业税税率，6%为增值税税率，3%为增值税征收率。

内容 营改增前 营改增后营业收入aa/（1+6%）代收代付款abab/（1+6%）营业成本 c c应交营业税 （a-ab）*5% 0应交增值税0（a-ab）/（1+6%）*6%-d

若要使营业税与增值税相等，则（a-ab）*5%=（a-ab）/（1+6%)*6%-d，进一步得出 d/a=0.0066（1-b），若要使税改之后，负税减少，则（a-ab）*5%＞（a-ab）/（1+6%）*6%-d，则 d/a＞0.0066（1-b），反之d/a＜0.0066（1-b）。

鉴于以上，现选取喀什国际旅行社有限责任公司为案例，该旅行社成立于2001 年，位于喀什地区喀什市色满路144 号，经营范围为国内旅游业务、旅游咨询、代订酒店、旅游车租赁业务、会展服务等，为一般纳税人，通过对该公司电话取得联系，该公司负责人表示因为单位是一般纳税人，增值税的税率为6%，而且公司难以取得增值税专票进行抵扣，所以比以前营业税相比税费有所增长。同时，从企查查只能查询到该公司2019 年和2015 年的数据，2019 年营业总收入为2 000 万元，纳税总额为85 万元，2015 年营业总收入为2 159 万元，纳税总额为13 万元，从数据上来看，营改增后确实税费有所增长。

三、小规模纳税人“营改增”对旅行社税负的定量研究

企业的营业收入设为a（含税），假设已经扣除了可扣减成本，代收待付款占营业收入比为b，营业成本设为c，设进项税额为d。

若要使营业税与增值税相等，则（a-ab）*5%=（a-ab）/（1+3%）*3%。

但是经计算，显而易见（a-ab）/（1+3%）*3%=2.9%*（a-ab）＜（a-ab）*5%，因此对于小规模纳税人而言，营改增之后的税额是要降低的。

内容 营改增前 营改增后营业收入aa/（1+3%）代收代付款abab/（1+3%）营业成本 c c应交营业税（a-ab）*5%（a-ab）/（1+3%）*3%应交增值税0（a-ab）/（1+3%）*3%

现以喀什地区喀什慕士塔格国际旅行社有限责任公司为例，该旅行社成立于2005 年，位于新疆喀什地区喀什市色满路152 号，许可经营项目为国内旅游业务和入境旅游业务，为小规模纳税人，从企查查上可以查到该公司2016 年和2019 年的数据，2019 年资产总额为38.52 万元，营业总收入为36.6万元，利润总额为3.74 万元，纳税总额为0.15 万元。2015 年资产总额为39.36 万元，营业总收入为2.5 万元，利润总额为0.005 万元，纳税总额为0.13万元，从这两年数据对比来看，负税确实是降低了。因此，对于小规模纳税人而言，营改增之后的税额是要降低的。

四、旅行社推行营改增的困难

虽然自2016 年5 月1 日起，“营改增”已经在全国开展起来，但是对于认定为一般纳税人的旅行社的税负并没有相应的降低，因为有些税额发票的取得并不容易，比如旅行社中的飞机票火车票等交通费用占据了相当大的一部分，而往往提供服务的是个人，因此不能取得增值税专用发票。而且除上述费用外，还有一些费用来自当地导游和司机，这些费用不得作为进项进行抵扣。因此，对于一般纳税人来说，税率由营业税的5%到现在增值税的6%，而且在有些进项税额发票不能取得的情况下，负税是增加的。

五、旅行社可采取的应对措施

（一）合理选择纳税人身份

根据上述的定量分析，即 2.9%*（a-ab）＜（a-ab）*5%可以看出，小规模纳税人的总税负会明显下降。但是对于一般纳税人税负来说，取决于公式中d/a=0.0066（1-b），a 的多少。因此，对于年应税销售额在五百万元以下的旅行社，选择合适的纳税人身份就显得尤为重要。由上述定量分析已知，要使得“营改增”后税负减少，则需满足 d/a＞0.0066（1-b），即可抵扣的进项税额占收入的比重超过税负平衡点，并且会计核算制度相对健全的情况下，可以认定为一般纳税人。相反，若出现 d/a＜0.0066（1-b），则应该选择成为小规模纳税人，并实施简易计税办法来减少总税收负担。

（二）增加进项税额以扩大进项税抵扣范围

如果旅行社是一般纳税人，必须有更多的可抵扣项目用来进行税额的抵扣，以减轻税负。因此，旅行社在购买商品或服务时，首先，优先考虑可以开具专用发票的一般纳税人，或者选择能够由税务机关代开专用发票的小规模纳税人，以获得全额进项税抵扣。其次，旅行社可以适当增加资产投资。为增加进项税减轻税负，应及时更新固定资产和购置不动产。最后，旅行社要转变经营方式，实现业务多元化。同时，旅行社要注意对不同业务的收入分开核算，按照相应的收入税率纳税。否则，会导致从高税率的计税。

（三）加强对员工的培训

近几年，税法政策不断改进，这就要求相关从业人员不断更新自己的知识水平，不断加强自己的业务能力，这就需要企业加强对员工的培训，学习最新的税收优惠政策，积极地为企业进行税收筹划，降低企业税收压力，同时也能够降低税务违规风险，比如为了可以多抵扣进项，员工尽量选择与能开具发票的住宿、餐饮业纳税人合作，这样就为企业减轻了一定的负担。