不同税收政策下企业存货进项税抵扣及分摊问题探讨

李建华

摘要：两税制向一税制转变是我国税制改革的突出成绩，是税制与国际接轨的重要一步，也是利国利民的重要举措。一税制的落实切实减轻了大多数企业的实际纳税负担，增强了企业的生存与发展能力，但如何更好的纳税统筹、顺应税收政策引导决定了企业能否更好的享受税收福利和借助税费优势，尤其是在两种税收政策共同施行背景下进项税抵扣和分摊上面如何积极决策和调控，成为企业管理者和经营者应该重视的主要方面。本文重点谈谈不同税收政策下企业存货进项税抵扣及分摊，并提出若干可供参考的意见和建议。

关键词：纳税筹划；进项税抵扣

现代企业财务管理工作中一项非常重要的内容就是纳税筹划，在我国税制更加规范、科学、系统的大背景下，是否能够很好的顺应税收政策引导已经成为企业经营管理水平高低的重要衡量标准之一。在一税制施行下，存货进项税抵扣成为企业纳税统筹关注的焦点，而如果一家企业内部因为制度与结构原因而出现了需要适用两种税收政策来进行存货进项税抵扣和分摊操作的企业来说，加强税制研究、合理纳税统筹就显得更加重要。

一、案例介绍及分析

（一）A企业介绍

A企业是一家主要从事污水处理及相关事务的企业，A公司下属有两个污水处理厂，一个污水处理厂是由改制而来，在税收政策上沿用适用税率计算和缴纳企业所得税，不享受额外税收优惠。另一个污水处理厂新建于国家“三免三减半”新企业所得税规定实施以后，并因为符合环境保护、节能节水等税收减免条件，而切实享受“三免三减半”企业所得税优惠。面对适用两种企业所得税计税的情况，A企业希望能够在存货进项税抵扣方面寻找到一个更科学、积极且统一的纳税筹划办法。

（二）A企业面临的问题

A企业一方面能够通过“三免三减半”企业所得税优惠获得更多减税免税额度，另一方面也存在着如何积极寻找机会进行常规存货进项税抵扣问题，这对于企业财务管理部门及工作人员是一个挑战和考验。

二、A企业存货进项税抵扣手段探讨

（一）适用一般税率的存货进项税抵扣

A企业第一个污水处理厂因为是改制而来，在企业所得税上仍然沿用一般税率进行计税，作为一般增值税纳税人，而库存进项税抵扣也应遵照一般规定执行。在会计处理上面应用公式：应交税=应交增值税-进项税。按污水处理厂因为生产经营购进原材料X元计，按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》有关规定，准予在计算应纳税所得税额时进行全额扣除，该污水处理厂在纳税筹划上能获得全额抵扣的税收优惠。若污水处理厂购置原材料因为管理不善造成变质或其他问题导致原材料无法使用，该部分购买成本虽然已经获取增值税专用发票但也无法作为有效原材料进行进项税抵扣，则公司需要因此多缴纳增值税与附加税费。但A企业因为出现财产损失，这部分财产损失会在企业所得税纳税前进行扣除，所以将对损失部分进行25%的这算用以抵扣企业应交所得税。即便与此，企业也将因为管理不善造成无法进行进项税抵扣而产生更多应缴税费，让企业蒙受实际经济损失。所以，第一个污水处理厂的库存进项税抵扣应该从规范增值税专用发票索取以及加强物资管理水平两方面工作着手。

（二）“三免三减半”企业所得税优惠期进项税抵扣

“三免三减半”是国家近来对从事污水处理、垃圾处理业务；专注于沼气开发利用、节能减排技术应用以及海水淡化项目的特别领域的企业推行的自项目获得第一笔生产收入所属纳税年起一至三年免交企业所得税，第四至六年企业所得税减半征收的特殊税收优惠政策。对于“三免三减半”，企业直观上能够获得更多纳税优惠，但是在库存进项税抵扣方面也会面临一些特殊问题。例如在免税期内进项税抵扣纳税统筹就不同于一般情况，按照税法规定，免税期内企业如果外部购回的货物及原材料等是用于免税产品生产和经营，那么该部分则不能进行进项税抵扣。而如果外购原材料或货物是用于生产应税商品，则可以通过索取增值税专用发票的方式进行进项税抵扣。如此一来，A企业免税期内的污水处理厂在库存进项税抵扣上面就面临两种情况，一是明确无法进行进项税抵扣的部分，二是可以进行进项税抵扣的用于应税商品生产部分。为了更好的享受国家税收优惠，首先，应该将可抵扣与不可抵扣部分的成本有效区分，避免在纳税筹划时陷入逃税骗税灰色地带。其次，在成本核算上面也要切实分开，精确到工艺分离和成本分离，以准确确定应税部分与不应税部分。在进项税分摊方面，应积极利用生产原料和固定资产两个污水处理厂均需使用的条件加强管理并进行进项税合理分摊，实现进项税抵扣最大化和无法抵扣部分的分摊力度最大化，确保A企业实际效益。

三、促进企业纳税筹划科学推进的辅助措施

纳税筹划是现代企业财务管理的重中之重，然而如果人员素质偏低、制度建设不完善不规范，则很可能让合理筹税变成偷税漏税，触犯法律，给企业带来不可估量的信誉损失与经济损失。所以，为了全面提升企业纳税筹划工作质量，我们还应该在辅助制度上加强建设。

（一）加强财会人员队伍培训及建设

财会人员关系着企业的纳税筹划工作能否顺利落实，财会人员的自身素质也关系着企业是否会从合理积极的纳税筹划误入逃税漏税灰色地带。加强财会人员队伍培训及建设，首先要严格按照国家相关规定，对在职人员进行全面筛选，要重视职业技能与职业道德两方面考核。其次，要加强引入高素质复合型人才，充实企业自己的财会人员队伍。再次，要为财会人员提供更多学习机会，帮助他们继续成长，确保他们的管理意識和管理方法使用适应市场及企业需要。

（二）加强绩效考核机制建设

纳税统筹工作重要性日益显现，在绩效考核方面也要不断加大配合与契合度，要建立以纳税筹划为新重心的绩效考核体系。在体系构建过程中应该积极引入对标管理理念，寻找优秀标杆企业，从对标及考核工作中不断发现不足、改进缺点。在加强绩效考核机制建设的同时，还要重视薪酬及激励约束制度建设，将纳税统筹管理、相关制度执行都纳入激励约束机制之内，与企业员工的直接利益挂钩，尤其是激励管理层端正管理态度、加强自律，做好基层管理工作。

四、结束语

我国税制从两税制转为一税制，进项税抵扣就成为企业纳税统筹的重要内容之一。面对不同的税收政策，纳税筹划也要有不同的侧重点，以便取得事半功倍的效果。

参考文献：

[1]周大庆.增值税进项税抵扣中存在的问题及会计核算[J].当代经济，2016，6.

[2]石革.增值税进项税抵扣问题[J].当代审计，2016，9.

（作者单位：山东和信会计师事务所济宁分所）endprint