目标成本法在制造业企业成本管理的应用研究

王丽

摘 要：近年来，我国经济发展越来越迅速，市场竞争越来越激烈，各行各业的盈利状况不容乐观，制造企业更是如此，其盈利空间被压缩得更为严重。制造业企业面临的形势越来越严峻，在较大的市场压力下，企业要想持续发展，必须重视成本管理。目前大部分制造业企业成本管理方法较为落后，重点关注生产环节的成本，忽略其他环节的成本，资源浪费严重，因此制造业企业需要改变成本管理的方法，结合企业特点选择合适的成本管理方法，对成本进行全过程管控，目标成本法要求企业的各个环节都要重视成本管理，能够改善制造业企业目前的成本管理状况。

关键词：目标成本法;成本管理;制造业企业

一、引言

我国经济发展逐渐步入新常态，经济发展要求由追求高速度转变为高质量，我国的经济发展以实体经济为支撑，制造业企业是实体经济的重要组成部分，制造业是我国最重要的传统产业之一，经过许多年的发展已经形成相当规模，是经济发展的有效保障，制造业企业要想进一步持续发展，就需要重点关注成本管理，采取适当措施有效管控成本。大部分制造业目前仍采用传统的成本管理模式，在这种模式下，成本管理的实效性很低，仅关注资源的消耗，进行机械运算，很难体现企业生产和管理的实际。制造业企业的重要环节是生产环节，目前使用的成本管理方法也只在生产环节有效，忽视其他生产前后环节的成本管理，且成本管理的重点较为单一，集中于料工费的减少，为了促进制造业企业的持续发展，急需改进落后的成本控制方式。

内部组织条件和外部市场条件都影响着制造业企业的成本管理，企业成本管理存在重大问题，在成本管理中引入目标成本法是十分必要的。企业在引入和应用目标成本法的过程中还需要对目标成本法进行优化，使其与企业的目标更加匹配，最大程度减少资源的浪费。通过研究目标成本法在制造业企业中的应用，希望在降低资源耗费的同时，使间接费用在企业中的耗费更合理，在激烈的市场竞争环境中，制造业企业能够保持收益的稳定，增强其核心竞争力，进而使企业的盈利能力得以提高，有利于其实现可持续发展。

二、目标成本法概述

目标成本法是指企业根据市场和行业的状况，考虑企业的目标利润和目标价格，首先确定目标成本，这一过程以产品的研发设计环节为起点，通过企业的各个部门共同参与产品的各个环节，并且与供应商和客户进行协作，共同实现企业的目标成本。通过对产品的全过程进行控制，可以生产出满足客户需求，保证质量的产品，之后将产品按照目标价格出售，进而产生较为可观的利润。在成本核算过程中，相较于传统成本管理方法，目标成本法更加关注事前控制，将成本控制在可接受的范围之内，强调产品的全过程控制，可以使成本管理实现更好的效果。通过对产品的全过程监控，有助于提高产品在市场上更具竞争优势，发掘潜在客户，同时对利润和成本进行规划，可以使产品在市场上更具综合竞争力。企业将分解后的目标成本落实到个人，可以实现全员参与成本管理，提高员工的责任意识，调动其工作主动性和积极性。目标成本法的运用过程如下图所示：

三、制造业企业成本控制现状

1.全面成本控制意识不强

制造业企业在成本管理过程中更加重视生产环节的成本进行控制，忽视产品生产前的研究、开发、采购环节及生产后的销售环节的成本控制，最终虽然企业提高了管理经营水平，但成本控制空间仅限于生产环节。企业采取简单、片面的成本管理方式，这种成本管理方式只是单纯地将降低成本作为目的，要求尽可能地在企业生产的各个环节削减成本，没有综合分析产品成本过高的原因，不能对企业应该降低哪项成本做出决定，以及降低之后会对企业的发展产生怎样的影响，企业仅是在盲目地进行成本管理。这样会使企业无法确定形成产品的不可避免成本的消耗，只是单纯追求降低成本，使得一些产品无法满足顾客的需求，不能充分实现降低成本和提升效益两者的平衡，进而造成企业在行业中整体竞争力的降低，而且一些制造业企业没能在内部形成对成本管理的硬性约束，仅通过宣传、引导来增强部门和员工的成本控制意识，缺乏相应的责任约束机制。

2.成本管理缺乏跨部门协作

制造业企业在成本管理过程中，往往都认为企业成本管理主要由财务部门负责，其他部门则很少参与，缺乏全过程成本管理、全员参与的意识，仅将成本管理的重点放在生产环节，忽视其他环节的成本控制，且各部门仅局限于在自己的职责范围内机械运作，相互之间缺乏有效的沟通与交流，难以实现企业利益最大化。且各部门都是对成本管理进行独立的管理考核，责任无法真正落实，使得成本管理的效果大打折扣。

3.成本控制方法单一

制造业企业的运营环境较为复杂，在成本管理中，需要将研发、生产、运输和营销等方面全部考虑进去，综合制定专业的财务管理方案。但目前大部分制造业企业仍采用单一的成本控制方法，为了实现降低成本的目标，仅采取减少资源投入的方式，没有考虑这种做法带来的后果，不利于企业的长远发展。在成本管控过程中，参照其他企业的成本管理模式，而没有结合自身企业的特点设计独特的适合自身企业发展的成本管理方案。从而使得企业的成本控制无法实现最佳效果，造成财务管理的低效率。

四、制造业企业运用目標成本法的必要性

制造业企业对社会的经济发展具有重要影响，但是制造业企业在成本管理的过程中，有些资源被浪费，对企业的长期稳定发展会产生不利影响。在企业经营与发展的过程中，产生成本的环节较多，如果制造业企业不能有效管理成本，就会存在不必要的成本。目标成本管理符合制造业企业在成本管理方面的目标，通过科学分析与管控制造业企业的运营成本，能够使制造业企业产生的成本更加合理，实现成本更高效的管理，使企业获取更多优势，提高在同行业中的竞争力，促进企业长远健康发展。

五、目标成本法在制造业企业的应用过程

1.目标成本的设定

（1） 目标成本的确立

企业运用目标成本法首先要确定目标成本。确定目标成本需要对产品市场了解得尽可能透彻，制造业企业需要对目标成本有明确认识，这样就可以使企业在成本管理时更好地运用目标成本法。企业应当对产品市场进行调研，结合自身实际情况，经过准确计算确立目标成本，制造业企业所面临的市场竞争环境激烈，通常产品的价格主要由产品市场决定，企业仅能被动地接受产品的市场价格，因此产品的售价较易确定，将产品的销售价格减去目标利润即可得到目标成本，这样确定的目标成本才能与实际较为贴合。

（2） 预期目标利润的确定

企业在制定目标成本时，还需要确定预期目标利润。在确定预期目标利润时，主要从三个方面进行。第一，和以往获利情况相结合。企业需要对近几年的获利情况进行分析，了解产品的销售情况，综合分析产品的销售市场和销售价格，获取企业确定利润时需要的信息。第二，对企业的市场竞争状况有一个清晰的认识，结合自身实力分析预期目标利润。企业要想确定合理的预期目标利润，就需要对市场竞争状况有清晰的认知，在此基础上，结合企业的发展战略目标及自身实际情况，确定更加合理、科学的预期目标利润。第三，与预期市场销售价格相结合。产品销售价格对产品的销量会产生重要影响，因此企业在对市场竞争状况进行分析之后，还应与产品销售价格结合以估计产品的销售量，进而确定预期目标利润。

2.目标成本的分解

企业在确定了目标成本之后，就需要按照合理的方法对目标成本进行分解，目标成本有多种分解方式，比如构成产品成本的原材料、人工费用和制造费用、构成产品的零部件;产品的不同责任部门，使各部门对目标成本的执行承担责任;产品生命周期的不同阶段等。制造业企业可以按照产品全生命周期分解成本，分成研发环节、采购环节、生产环节及销售环节的成本，制造业企业将成本进行分解之后，需要对分解之后的成本进一步分析，尽可能降低各环节不必要的成本。

3.目标成本的落实

企业在完成目标成本的分解之后，还要将目标成本分配到各责任部门，确认实现目标成本采取的具体措施。首先，企业需要分析和划分构成目标成本的内容。企业确立目标成本之后，应当根据各个环节进一步对成本进行细分，制定相应的二级目标成本，确保实现企业的总体目标成本。在成本细分过程中，制定成本的负责人应当制定科学、合理、全面及明确的成本目标。在以往采用传统成本管理方法时，设定成本目标通常由管理人员负责，而管理人员对基层的生产环节缺乏详细的了解，容易导致制定的目标成本不符合企业的实际生产状况，因此企业在确定目标成本时，要考虑到基层生产单位的情况，让一线生产职工参与到细化目标成本的工作中，从而提高员工工作的积极性和主动性，有利于提高实现企业整体目标成本的效率和效果。第二，企业负责目标成本的各责任部门在进一步分配成本时，可以将目标与上一级细化的目标成本联系起来，将成本费用的具体落实措施用数据化的形式展现出来，可以更加直观具体地呈现目标成本的完成情况，并且可以随时根据成本的具体执行情况对目标成本方案进行调整和完善。

4.目标成本的分析和考核

企业在完成目标成本的落实工作之后，还需要对各责任部门执行成本的情况进行分析，如果实际执行成本高于目标成本，分析未实现目标成本的原因，就采取针对性措施解决问题，对目标成本进行调整，使其更符合企业实际情况，优化目标成本的实施流程。同时，对成本管理的落实状况进行考核，设置合理的奖惩措施，对在目标成本范围内完成工作的部门及员工进行奖励，对未完成设定目标的部门及员工进行惩罚，激励员工以更好的状态进行工作。

制造业企业在运用目标成本法实施了成本管理之后，需要对已经发生的成本与计划的目标成本进行分析与评估，找出两者之间的差异，并对其形成原因进行分析，之后调整目标成本或在产品的生产过程中进一步分析并降低无效成本。制造业企业在运用目标成本法进行成本管理工作时，要根据企业的实际经营状况及设定的目标成本完成情况进行评估，采取有效措施使员工更加积极地参与到成本管理工作中，为目标成本法的落实创造良好的环境。在这一方面，企业可以根据实际运营状况对现行的激励制度进行改进和完善，为企业的成本管理提供助力。目前，大部分制造业企业都在应用绩效管理方式对员工进行考核，可以提高员工的工作积极性，有利于改进工作方法，减少无效工作，而且还可以促使员工追求自身更好的发展，提升自身素养，于企业于员工都有利。在绩效管理工作进行过程中，企业还需要对激励制度进行不断调整，保证员工获得的报酬和奖励是较为公平合理的，为目标成本法的落实提供更加有效的条件，推动成本管理工作的顺利开展。

六、结语

相对于传统成本管理方法，目标成本法具有全过程监控的特点，从源头进行管理，将生产环节前后的各环节纳入到成本管理中，使得成本管理成为全体员工的共同职责，有利于实现成本的有效管控。良好的成本控制可以提高制造业企业的综合竞争力，在同类企业中更具优势地位。企业通过有效的控制成本可以使产品获得价格优势，进而获取更多的市场份额，促进企业的良性发展，提高企业的综合竞争力。近年来随着市场经济的发展，企业之间的竞争也越来越激烈，而成本对于企业的持续长远发展具有重要影响，企业必须重视成本的管理工作，可以通过提高技术，加强跨部门之间的协作来削减经营中不必要的成本，从而使得成本更加合理科学，目标成本法的全过程管控的优势对企业能够产生积极作用，制造业企业可以充分利用这一优势，科学运用目标成本法促进自身的持续发展。

为了更好地运用目标成本法进行成本管理，制造业企业还应当做到以下三点：一是促进各部门协同配合。制造企业在成本管理过程中要促进跨部门之间的沟通与协作，让全体员工参与到目标成本的制定中，加強员工在成本管理中的参与感与责任感，可以更好地落实成本管理。二是建立绩效考核评价体系。企业应结合各部门、业务特征将确定的目标成本分解到各责任中心，将成本意识灌输到每个部门、每个环节、每位员工，同时根据企业的实际情况建立奖惩机制，激发员工参与成本管理的积极性。三是健全信息管理系统。一个好的信息管理系统能够使企业的成本有迹可循，通过对成本信息的汇总收集和整理，能够为企业不断完善成本管理提供依据，使得成本管理真正与企业的各个发展环节相匹配。

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