建筑施工企业税务风险及其防控措施探讨

2021-01-02刘子超刘铁民

企业改革与管理 2021年7期

刘子超刘铁民

（沈阳化工大学经济与管理学院，辽宁沈阳 110027）

一、引言

在全面深化改革历史的进程中，建筑工程行业的基础性影响充分体现出来，对于国计民生有着相当深刻的影响。尤其是在各级政府加大对建筑工程行业支持力度的同时，建筑工程行业的纳税量也在显著增加，对于建筑施工企业而言，自身包含的施工作业环节非常多，需要从科学的角度进行研判，这样才能与税法基本要求更加紧密结合起来。但是，由于建筑施工环境内容的复杂性，建筑施工企业会面临着不同方面的税务风险，进而增加了触碰税法等方面的可能性，不论是从哪个层面看，都会危害企业自身的合理利益，也关系着新时期企业在市场环境下的基本形象塑造。为此，需要建筑施工企业对税务风险问题进行深入分析，并结合实际问题，制定科学的防控应对措施。

二、税务风险防控中存在的主要问题

1.组织机构在设置上过于复杂，增加了税务风险发生的可能性

和营业税相比，增值税表现出了明显特征，即存在链条抵扣、借助税票进行控税等，对遵照销项同进项互抵的原则要求非常严格，这样才能达到增值税计征的目标。在市场经济环境下，建筑施工企业在机构设置上非常复杂，包含了不同类型的子公司等。在建筑施工招投标当中，资质是衡量评判企业的一个重要方面，对于绝大多数总公司来说，在初步完成了竞标工作后，会根据自身的实际安排，将相关的施工建设任务，分配给自己选定的分公司，由他们以分包的形式，同步完成建设任务，虽然可以减轻总公司的施工建设任务，确保基本的施工进度，但是也增加了相关部门在财务核算、发票开具、合同管理等方面的实际困难，导致很多工作过于复杂，由此，不利于对增值税进行销项及进项税折扣事宜的推进。倘若发包方或者业主在资质上不允许进行共享，这对于最终做好进项税额的折扣工作不利，并增加了企业在税务领域发生相关风险问题的可能。

2.进项税票不能充分获取，增加了税务风险发生的可能性

对于现代建筑企业而言，产业链一般比较长，需要较大的资金投入，且前后施工周期长等，都影响了增值税专项发票的获取，在当前开展征地拆迁、拆迁补偿等方面还没有专门发票；在建筑施工中，各种原因出现的临时性房屋租赁或者一些工料采购、物资合同等，也只能出具普通发票，导致折扣无法正常进行，一定程度上影响了进项抵扣税额的增加，容易在增值税领域诱发各种潜在的风险，这对于施工企业税务管控工作不利。

3.扣税凭证难以有效管理，增加了税务风险发生的可能性

对于很多建筑施工而言，会覆盖很多地区，在竣工结算环节，需要以统一的企业名称来完成发票的开具，这样增值税发票往往会非常多，而且较为复杂，无形中增加了归纳、审查等方面的工作量。而且，不少建筑施工企业还逐步建立了大量的子公司，这些都增加了虚开增值税发票情况的出现，虽然建筑施工企业强化了对扣税凭证的管控，也逐步完善了相应的稽查系统，但是税务风险依然存在。

4.纳税资金不够，增加了税务风险发生的可能性

对于大部分建筑企业而言，增值税纳税行为往往是从开票时开始，但是，由于建筑施工市场的复杂性，再加上业主始终处于核心影响地位，受预算完成、管理目标等因素的影响，导致业主不愿意按照最初约定对工程款进行支付，且拖欠资金情况时有发生，不少建筑施工企业存在着垫付税款完成发票开具的情况，这使得建筑施工企业的资金压力非常大。

三、新时期深化税务风险防控的基本策略

1.提高建筑施工企业的风险防控意识

首先，建筑施工企业管理人员要牢固树立税务风险基本意识，对税务风险有深刻认知，并全面掌握税务风险防控在企业改革发展中的重要影响，结合地方税务制度，并综合企业基本情况，对税务风险的防控规律进行全面遵循，并梳理、制定及完善现有的各项规章制度。其次，加快构建税务管理环境文化，突出对国家税法等的宣贯落实，将法制意识融入企业管理建设中，这样才能更好绷紧企业上下的税务风险认知红线，通过扎实有效的宣传介绍，可以为后续建筑施工企业防控税务风险起到良好的支撑作用。再次，建筑施工企业要强化对自身的科学研判，对市场进行精准把握，指导税务风险防控策略的制定，在企业内部完善监督防控工作机制，对税务人员的工作行为进行严格监督约束，确保与国家法律要求紧密衔接。

2.加快风险管理制度的优化完善

首先，建筑施工企业应充分考虑其特殊性，尤其是施工的资金投入大、周期长等基本特点，对税务管理中的风险应进行全面了解，并结合企业发展建设情况，在税务风险部门进行工作人员的合理配置，以满足不断增多的税务管理工作需要，逐步优化现有的税务人员队伍结构，以此提升建筑施工企业的税务风险整体管控水平。其次，建筑施工企业对承建的项目进行基本特点分析，精准研判企业施工建设中的常见税务风险，对实际影响因素进行全面把握，并评估相关因素对企业施工经营的影响，这样才能更好地指导税务风险防控措施的制定及优化。在建筑施工企业税务风险防控机制建设中，高层次管理人员应当多层面融入其中，这样才能更好地带动规章制度的深化落实。再次，由于建筑施工的跨区域性等特点，企业需要对国家在不同地区采取税收政策的差异进行分析，成立专门的税务核算机构，安排经验丰富的专门人员统筹把握税收核算等工作，这不仅有助于国家税法政策措施的落实，而且还能够更好地管控漏税、重复纳税等现象。

3.推动税务风险预警体系的建立与完善

对于现代建筑施工企业而言，由于受市场、政策、施工等因素的影响，企业税务管理部门在税务管理上需要更加重视事前控制，对税务风险进行深化控制，推动内部税务风险体系的逐步完善，借助事前预防来更好地发现各种税务风险问题，避免过于倚重事后处理。对于市场融入度高、管理运行较为完善的企业来说，成熟健全的税务风险预警体系是非常必要的，他能够减少企业管理运行中存在的各种问题。现代企业还需要动态性把握国家在税务方面的新政策、新举措，从而实现对自身潜在税务风险问题的有效把握。管理人员基于税务风险控制的考虑，必须对企业改革发展特点、建筑施工项目情况等进行通盘掌握，进而对企业发展建设中可能发生的税务风险进行有效预估，并提前有针对性地制定相关的应对举措，以将风险问题带来的影响降到最低。

4.对增值税发票进行妥善管理

对于增值税发票，政府在进行管理上一直非常严格，具体监管在落实上也较为特殊。例如，建筑施工企业在机械设备等的采购中，需要从单位税控进行切入，专门人员负责机械设备的安装调试，凡是涉及发票开具、认证及保管等工作，都需要做到照章办事。在发票进行开具中，需要进行仔细的备案登记，结合建筑施工所在区域税务等政策的差异，精准了解税额、附加税税率等，同时，还需要从内外部角度对企业税务风险做好全面分析，这样才能更好地指导税务风险控制工作的有效有序推进。在对发票进行管理中，需要不同项目的会计第一时间对增值税进行统计，需要每一个的增值税发票交由合作方做好签收。由于建筑施工的复杂性，在发票管理上，一旦出现违规现象，应当及时交由相关部门进行处理。

5.扎实做好资金管理工作

在社会发展的推动下，我国围绕着新时期税制体系建设，也进行了各个层面的探索，相关的政策体系也逐步得到优化与完善。但是，由于建筑施工企业自身的特殊性，在生产建设资金上普遍存在着短缺等问题，更加凸显对资金进行严格管理的必要性，因此，需要企业全面领会合同的契约精神，及时进行工程款的催收，这样才能让各个层面的劳动付出得到有效回报。此外，对于建筑施工企业来说，内部流动资金等的控制工作也需要切实跟上，进行严格的预算管理，确保在资金的日常流动及分散配置上科学合理，这样才能减少税务层面出现风险的可能性。

6.优化组织管理结构，完善企业经营模式

在营改增背景下，组织管理结构对于建筑施工企业的重要性从多层面体现出来，需要从不同角度进行经营完善，这样才可以强化企业的市场竞争力。在现代市场经济环境下，建筑施工企业需要对不合理的生产经营模式进行全面改进，包括转包、分包等，以逐步理顺工料、劳务等不同类型供应商的基本关系，避免在纳税责任等方面出现混乱等现象，对纳税程序进行更好地梳理。建筑施工企业在任何类型合同的签订过程中，都需要安排经验丰富的专门税务人员参与其中，以确保任何一项条款都与国家税收政策相符合，这样才能规避在后续施工等过程中的税务风险，切实维护好企业自身的合法利益。