新政府会计制度下事业单位财务管理的难点及改革对策

邹晶晶

摘要：新政府会计制度统一了各行业行政事业单位会计制度，构建了“财务会计与预算会计适度分离并相互衔接”的核算模式，具有划时代的意义。本文立足于事业单位政府会计改革实践，以笔者所在单位（后文简称ZLG）为例，阐释新要求下事业单位的相关改革举措，通过分析改革执行过程中遇到的实施难点，提出建议对策，为事业单位适应并进一步推进政府会计改革提供参考。

关键词：政府会计制度;财务管理;事业单位

随着市场经济的发展和政府职能的转变，我国迫切需要建立具有中国特色的政府会计准则体系（核算体系）和权责发生制政府综合财务报告制度（报告体系）。原有的政府会计制度已无法满足行政事业单位财务管理工作的实际需求，甚至造成阻碍，因此，对政府会计制度进行改革显得非常必要。

一、新政府会计制度的主要变化及对事业单位财务管理的影响

（一）新旧衔接，改造升级会计核算系统

新政府会计制度采取了“双功能、双基础、双报告”的会计核算模式，要求在同一会计核算体系中既体现以权责发生制为基础的财务会计科目体系，又体现以收付实现制为基础的预算会计科目体系，全面反映政府会计主体的财务信息和预算执行信息。为实现新旧制度顺利衔接、平稳过渡，在梳理会计科目、清理旧账的基础上，改造升级会计核算系统，实现智能平行记账成为首要任务。

新政府会计制度实施前，ZLG使用的财务软件为用友NCCE版本，科目设置及账务处理均无法满足新要求。改革后，由市财政局牵头建设“财政财务服务平台”，能同时运用财务会计和预算会计两套体系，全面反映资产负债情况和预算执行情况。通过融入财政综合管理平台，最大程度运用智能化自动获取财政资金支付信息，提升会计业务自动化水平和会计信息标准化水平，促进新制度体系有效贯彻实施。ZLG财务人员积极参加市财政、软件公司召开的线上线下培训，认真学习最新制度内容、操作技能，根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，在对各科目进行逐项分析、余额调整的基础上，按照新制度设立2019年1月1日的新账，实现数据正确转换，并增加辅助项来进一步细化核算要求，以适应本单位财务内控需要。

（二）资产清查，实现财务与资产数据对接

新政府会计制度实施前，事业单位对固定资产通常不计提折旧，单位资产数据一直呈现虚增状态，无法真實、准确反映政府资产负债“家底”，也无法判断固定资产运行效率。为了提高会计信息准确性，新制度明确了固定资产折旧范围、折旧年限，要求对固定资产按月计提折旧，对尚未计提折旧的资产进行补计提。这一规定将固定资产累计折旧纳入成本费用核算加以考量，从而真实反映了资产价值和运行成本，优化了事业单位资源配置。

按照资产精细化管理要求，ZLG资产管理部门牵头对2018年12月31日账面固定资产启动全面清理盘查工作。一是对各部门现存资产的名称、单价、购置日期、存放地点等进行梳理，并进行资产编号，录入事业单位国有资产管理信息系统，实现固定资产从资产配置、预算编制、购置登记、领用调拨到最终报废处置的全生命周期动态化管理;二是在账务处理中，根据固定资产使用年限补提折旧，将折旧额列入2019年期初凭证中，真实反映单位资产价值，促进事业单位财务管理更加科学化、合理化、规范化。

二、深化事业单位财务改革面临的难点问题

（一）事业单位财务人员业务水平有待提高

一方面，事业单位财务人员适应了长期以收付实现制为基础的会计核算模式，面对新制度增加的以权责发生制为基础的财务会计核算工作，无论是思想观念还是思维模式都亟需转变;另一方面，财务部门相比其他业务部门人员流动性较差，导致财务人员业务经验缺乏，难以满足政府会计制度改革的要求。此外，随着改革的推进，各级巡视巡察机构及审计部门对事业单位的审计工作越来越频繁，这就要求事业单位与时俱进，认真贯彻落实国家战略部署，打造一支高素质的人才队伍。

（二）事业单位资产核算会计处理有待优化

1.存货核算的会计处理不够规范。权责发生制下会计处理过程中，取得存货时，借记“存货”，贷记“财政补助收入”，发出存货时，才借记“事业支出”，贷记“存货”。如果当年购入的存货未被全部领用，期末将会导致事业支出小于财政补助收入。而在实际工作中，编制年度决算报表时要求事业支出与财政补助收入相等，这就产生了存货按财务会计要求处理与预算会计管理之间的矛盾。此外，存货通常由资产管理部门负责保管发放，财务人员无法及时了解其在单位中的流动使用状况，这给权责发生制下的会计核算带来困难，使得有些事业单位不通过“存货”科目核算，仍采用收付实现制，导致财务报表反映的资产、运行成本不够真实。

2.固定资产的确认标准不够明确。《政府会计准则第3号——固定资产》中指出：“单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当确认为固定资产。”但对大批同类物资的确认标准不够明确。例如，ZLG于2019年购入一批文件柜（50个，单价800元），该批物资单价虽未达到规定标准，但属于使用年限超过1年的大批同类物资，理应确认为固定资产。然而，2020年，ZLG因工作需要又采购了两个相同的文件柜，此时所采购物品既未达到规定标准，又非大批同类物资，故未确认为固定资产。这就导致单位同样的文件柜会计核算口径不同，造成资产管理混乱。此外，因固定资产购置或后期处置手续较为繁琐，存在单位故意将大批同类物资拆分为小批购买的情形发生。

（三）事业单位全面预算绩效管理有待加强

事业单位，尤其是全额拨款事业单位，其经费由国家财政予以支撑，以往对预算绩效的重视程度不够，编制预算时较多关注资金的额度，而对预算资金究竟取得了什么样的效果，给公众带来了什么利益未做过多思考。新政府会计制度下，必须接受“花钱必问效、无效必问责”的绩效管理责任约束，这就要求单位牢固树立绩效理念，在关注预算投入的同时也要注重预算产出，全面实施预算绩效管理，解决绩效管理缺失和数据失真问题。

三、新政府会计制度下事业单位财务管理改革的对策建议

（一）业务财务融合，全方位多部门参与制度改革

為了更好的适应政府会计制度改革，事业单位应当重点关注财务人员对新制度的理解认知，并积极组织相关学习培训，确保财务人员能够准确掌握新政府会计制度。此外，这一改革不仅仅是财务模式的改革，更是国家政策的重要变革，需要多部门、全过程参与，推进业财融合，实现多部门间信息资源共享。建议借鉴“规培制度”，建立“传帮带”机制，新进人员先在各部室学习培训后，再回到自己专业对口部门工作，培养出“懂业务、精技术、会管理”的综合型人才，为政府会计制度改革提供人才保障。

（二）优化资产核算，建立全过程的资产内部控制

1.增强存货管理意识，建立完善的存货管理制度

一方面，财务人员应当准确把握存货的定义和内涵，分清存货与固定资产，分清随买随用的办公用品与批量购买的办公用品，在存货的确认上不能为图省事而混为一谈。另一方面，强化存货管理意识，严格存货管理责任制度。存货管理应当涉及单位所有部门，是涵盖预算、采购、验收、保管、领用等环节的全过程管理。要引入信息化系统优化存货管理，以入库、出库、查询为主要应用，既方便财务部门实时了解存货流转状况，便于权责发生制会计核算，又能实现存货的合理储备，避免短缺或积压现象发生，提高存货管理科学化规范化水平。

2.对大批同类物资是否计入固定资产引入明确标准

事业单位应根据本单位资产规模和管理水平现状，合理确定固定资产确认的重要性水平，建立符合自身管理需要的《固定资产明细目录》，明确“大批”的概念以及金额标准，以规范资产核算。比如规定：“对于单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上、单价≥200元且单批次件数≥50件的同类物资，作为固定资产管理”。另外，对于少量购进的未达到规定标准的物资，如同类物资以前已作为固定资产管理，仍应保持一致性，如无可比照的同类物资，则可根据重要性原则，纳入固定资产或存货核算。

（三）强化预算编制，构建全面预算绩效管理模式

预算绩效管理以预算编制为前提，事业单位应当合理编制预算，基本支出方面，应当根据人员信息、公用经费定额标准自动生成工资福利支出和商品服务支出预算数，减少因信息不实、计算错误等造成的预算不实问题;项目支出方面，要求先将项目入库并申报绩效目标，入库项目必须通过审核后才能生成预算数据，纳入预算管理。预算绩效管理以绩效目标为核心，事业单位应当合理设置绩效指标，不仅要充分体现单位的产出效益，还要明确可量化。比如，ZLG针对公益展览项目可以设定如“日均参观人数”、“新闻媒体报道量”、“游客满意度评分”等较为容易统计的绩效目标，考核每一场展览的资金投入是否达到预期效果，产生社会效益。对于投入过大或效果不佳的展览都要进行反思改进，最终达到以最低成本为公众提供最满意服务的目标。此外，要健全绩效评价机制和奖惩机制，把各项预算绩效执行情况落实到人，定期考核，做到高效有奖励、低效有问责，从而有效提升事业单位预算绩效管理水平，强化资源配置与使用效果，真正发挥预算绩效管理的作用。

政府会计制度改革给事业单位财务管理工作带来新的机遇与挑战，事业单位应当以此为契机，加强信息化建设，规范资产管理，严格内控制度，从而提升单位财务管理水平。财务工作人员也要加强政策研究，不断提高自身专业素质推动单位财务管理工作更加规范、科学。

参考文献：

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[2]王艳.新政府会计准则体系下公益一类事业单位存货管理的思考[J].行政事业资产与财务，2019（08）：65-66.

[3]朱婉华.浅谈政府会计制度改革对事业单位财务管理的影响及对策[J].财会学习，2020（13）：66-67.

（作者单位：南京市规划建设展览馆）