烟草企业预算定额标准体系实施及优化探讨

周晓莉

摘要：全面預算管理是企业基础管理的重要组成部分，是实现企业战略目标、提升企业经营管理水平、促进烟草行业健康发展的重要手段。预算定额标准体系建设在提升全面预算管理水平上具有重要意义。本文对烟草企业预算定额标准体系基本情况进行了概述，从预算定额标准体系在烟草行业的发展和应用、企业实施过程中存在的问题、后续发展优化建议和结论等几部分进行阐述，对烟草工业企业预算定额标准体系管理工作的改进提升进行了一些思考，希望对烟草企业全面预算管理提供参考作用。

关键词：预算定额;标准体系;烟草企业

一、预算定额标准体系概述

预算定额标准是为实现生产经营管理目标，由企业统一制订，包括企业主要业务和管理事项的各类量、价、金额、比率的标准。烟草行业定额标准按标准层级不同，分为国家标准、行业标准、地方标准以及企业标准。各级标准分别依据国家的法律法规和政策、行业的政策和制度、地方法规和规章、物价部门认可的收费标准、企业内控标准、历史数据、合同和市场参考价格等进行制订。

行业各单位根据本企业业务特点，以企业经营管理需求为出发点，从定额标准的定义、口径、对应预算项目、计量单位、标准分类、标准值测算方法与依据、具体标准值以及定额标准应用等方面，进一步分解、细化相关定额标准，制订本单位预算定额标准体系。定额标准体系建设主要依据适用性原则、可比性原则、先进性原则及持续性原则进行制订。“适用性”是指要根据烟草企业的业务流程与管理模式特点，建立预算定额标准体系;“可比性”是指预算定额标准的口径和内涵，要与同类型企业之间以及相同企业不同期间的相同定额标准具有可比性;“先进性”是指定额标准要体现行业企业的先进水平，根据行业企业的先进水平或者本单位历史最好水平确定预算定额标准值;“持续性”是指预算定额标准体系要跟着基础管理水平的提升，持续优化，不断完善。

二、预算定额标准体系的发展

2011年以来，烟草行业在全行业大力推广预算定额标准体系，结合业务管理，逐步建立起覆盖实物和能源消耗、费用开支、人力成本和资产占用等方面的定额标准体系，以提升全面预算管理水平。行业各单位积极探索实践，进行了有益的尝试并在预算管理工作中予以应用，取得了较好的效果。到2017年底，烟草行业逐步建立起链接各个业务环节，与业务流程密切结合，覆盖卷烟制造、专卖管理、卷烟物流、复烤加工、期间费用等方面，包括直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目的行业标准成本体系及费用定额标准体系，形成包括定额、定量、定率标准的烟草行业成本费用定额标准指标库，在行业内基本实现了成本费用定额标准体系制订科学、管理有效和全面应用。

三、预算定额标准体系的应用

以烟草企业材料采购为例，举例说明预算定额标准体系在实际管理中的应用。

（一）材料采购成本预算编制与审核

预算定额制订部门通过整理与分析不同时期生产成本的实际水平，对比分析现阶段实际生产成本项目与标准成本之间的偏差，适时修订产品成本项目的定额标准值，以此作为材料采购成本预算编制的依据。企业根据年度生产计划中各规格卷烟的产量，分解本年所需各种材料的数量，结合库存情况确定本年各种材料的采购数量，并按照材料的定额标准，计算材料的采购成本预算。全面预算管理办公室运用定额标准数据，审核采购预算成本、支付款项的合理性。

（二）材料采购成本预算执行与控制

企业在实际执行过程中，对已经实施降本措施的材料采购项目，要求物资采购部门适时调整采购预算资金并通过行业资金监管系统，刚性控制采购资金支出，同时通过预算模块及时反馈预算项目执行信息及预算项目可用预算资金，确保材料采购预算控制在全年预算总额范围内。材料采购资金的有效控制，使材料库存处于低位运行状态，避免了因品牌整合等因素所产生的不必要损失，确保了国有资产安全与增值。

（三）材料采购成本预算分析与评价

企业可以利用定额标准作为分析与评价材料采购成本预算总额的参考依据，省级工业公司利用下达的定额标准作为对各生产企业的预算执行评价依据。

四、预算定额标准体系实施中存在的问题

（一）预算定额标准管理的责任意识不强

各单位预算定额管理水平参差不齐，部分领导及员工对全面预算管理的重要程度认识不清，思想上不够重视，不愿承担本应承担的市场预期责任，以环境变化快为理由，不愿积极推动预算定额管理，使得预算定额缺乏基本的理性依据。

（二）预算定额标准缺乏动态跟踪

企业运行中的实际成本，是不断变化的，预算定额编制不具备动态管理，对日常业务预算活动的掌控非常不利。如果对预算执行过程中定额标准与实际执行产生偏差的原因未深入分析和论证，定额标准未随着外部市场环境的变化和内部管理水平的提升而改进和完善，预算定额体系的同步性就难以体现，容易造成预算执行与具体实际产生偏差，影响预算的效果，预算分析滞后还影响全面预算的监督及考核机制的跟进，难以激活体系中的激励机制。

（三）预算定额管理流程有待完善

部分烟草企业业务流程繁杂，业务标准规定不明确，预算定额编制无法统一标准，导致预算编制过程中随机性较大，并且容易受外界因素影响。而且预算编制不能有效结合业务经营状况，影响到整个企业全面预算管理的实施。

（四）预算定额审核、分析与评价缺乏科学有效的依据

预算定额分析与评价环节体现的是预算实效，是管理信息反馈的过程;预算定额分析强调业务人员的主动性，但在实际分析过程中，由于主动性的欠缺，可能会存在预算分析不明确，未深入到经营层面，评价依据不充分，未能用数字说话等现象。

（五）预算定额制度体系建设需要加强

制度体系不健全，配套的考核体系管理不到位，使得预算执行好与执行坏变得无关紧要，不能引起相关人员足够重视，从而使预算管理效果大打折扣。

五、优化预算定额标准体系的建议

（一）强化预算定额归口管理职责

科学完善的定额标准体系，需要最优化的业务流程和归口管理部门的高度参与才能实现，因此要明确定额标准体系建设的组织机构、实施部门和具体工作人员。定额标准体系建设应由企业预算管理组织部门牵头，专业技术管理部门提供指导，归口部门负责归口业务定额标准的具体制订和体系建设的实施完成。同时按照谁归口、谁制订、谁维护的原则，做好各归口业务预算定额标准的制订、管理维护和应用工作。在预算定额标准体系建设过程中，上级与下级单位之间、单位内部各个部门之间要注重全面沟通与协调配合，确保预算工作顺利开展。

（二）加强预算定额标准体系的动态管理

建立动态跟踪调整机制，确定各级归口部门责任人，制订预算定额标准纠偏程序及方案，进行预算定额标准执行分析，发现执行过程中存在的偏差及问题，为预算定额标准的纠偏提供理论支撑。为体现定额标准的先进性，应根据企业发展要求和管理水平的提升，不断优化预算定额标准。还要考虑企业生产经营的客观经济环境、企业内外发展环境和技术进步等，兼顾科学性与实用性，对预算定额标准进行动态管理，对管理管理体系进行持续完善。

（三）优化业务流程促进预算定额标准体系建设

在企业内部推进精益管理，改进、优化业务流程，减少消除无效或不增值作业，从根本上提高效率、降低成本费用。通过梳理流程，优化、再造关键节点的业务流程，发现各项业务的管理瓶颈、短板及薄弱环节，提出可量化的改善目标，尤其在研发、制造、烟叶生产、营销和物流等五方面，使改善目标与预算标准定额有机结合，促进成本费用标准定额指标不断完善。通过对业务和管理流程进行全面优化，为定额标准制订打牢基础，真正使预算定额标准建立在优质高效的业务管理流程之上。

（四）创新分析评价体系促进管理水平提升

要及时分析预算信息并进行反馈，建立预算执行情况报告制度和预算执行分析制度，预算执行责任部门及责任人要切实承担起预算分析的第一责任，及时反馈预算执行情况，在企业内部推行预算执行月度分析和季度分析。为切实提高预算分析信息对各级经营管理者的决策支持作用，预算分析要深入各业务环节，侧重点从资源耗费分析向全面业务分析转变，分析应着重关注业务管理漏洞和缺陷，重视资金占用成本、现金流量的分析，从结构、总量、单位指标、比率等多维度入手进行全面预算分析。预算评价要明确内容、指标、周期、权重等事项，预算评价内容应围绕全面预算管理制度体系建设、组织架构建设、预算流程管理的开展实施情况，以及业务流程改进、成本费用控制、预算执行等方面进行。

（五）建立科学完善的全面預算考核体系

根据企业实际，结合预算分析与评价，探索可行的预算管理考核模式。完善激励与约束机制，将预算考核从侧重资源耗费、片面强调预算指标的执行率，转移到关注各业务环节作业量与资源配置的合理性，侧重业务事项完成的效率和效果上来。同时将预算考评结果纳入企业绩效考核评价体系，合理分配预算考评结果在绩效评价体系中的权重，促进全面预算管理考核体系的正向积极发展。

六、结束语

预算定额标准体系建设是夯实全面预算管理的基础，是一项长期性和系统性的工作，需要不断提高预算定额归口管理意识，明确归口工作职责，夯实预算定额管理基础，优化业务流程，保持定额标准体系动态化管理，创新分析评价体系，促进管理水平的提升。同时通过定额标准体系建设，将成本管理、精益管理和对标管理有机结合起来，充分发挥预算定额管理的成本费用管控作用，进一步提升企业全面预算管理的能力，促进烟草行业高质量发展。

参考文献：

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（作者单位：河南中烟工业有限责任公司）