新财务会计制度对我国高校财务审计影响研究

李红娟

摘 要：高校内部审计发挥着加强流程监督、规范权力运行的重要作用，在新财务会计制度全面落实的背景下，我国高校财务审计工作发生了根本性变化，对审计工作提出了更高的要求。文章从审计职能、审计内容、审计类型、审计方法等方面深入分析新财务会计制度对我国高校财务审计的影响，从当前高校财务审计工作存在的不足出发，寻找新财务会计制度下高校财务审计工作的新思路，以期为新形势下高校财务审计工作的有序进行提供有效参考。

关键词：新财务会计制度;高校;财务审计

1 新财务会计制度对我国高校财务审计的影响

1.1 对财务审计职能的影响

审计基本职能包括监督、确认、评价、咨询，根据审计工作执行主体不同，可以将审计分为政府审计、注册会计师审计以及内部审计。高校财务审计属于内部审计，其主要是为实现高校组织目标，而对涉及高校各项业务和控制实施独立评价的活动。高校财务审计的主要职能是对高校经济活动、财务收支的真实性、合法性、效益性实施严格的检查与监督，发挥其查错防弊的重要作用。新财务会计制度下，高校财务审计职能增加了管理服务职能，要求其在监督检查过程中兼顾管理服务，实现服务型审计转变，针对在审计工作中发现的问题，提出有效建议，为领导决策提供科学依据，为高校稳定发展发挥保障作用。因此，新财务会计制度下的高校财务审计进一步了突出其管理与服务职能。

1.2 对财务审计内容的影响

旧财务会计制度下，高校财务实施的是收付实现制，其对高校资产负债情况以及运行中的成本情况缺乏准确性和完善性。新财务会计制度下，要求高校财务系统实施“双核算”模式，即需要设置财务会计科目与预算会计科目双系统。财务会计科目下，根据权责发生制要求，设置资产、负债、净资产、收入、费用五大要素;预算会计科目下，设置预算收入、支出、结余三大要素。随着高校财务会计核算模式的变化，其财务审计内容也必须随之而变，财务收支审计、预算管理审计、固定资产及无形资产审计方面均发生变化，同时新增了财务报告审计内容。

1.3 对财务审计类型的影响

原有的高校财务审计包含的审计类型有预算管理审计、经济责任审计、基建项目竣工决算审计及重点领域和其他专项审计等。新财务会计制度下，要求高校财务会计进行固定资产计提折旧、无形资产摊销，且基建数据要包括在大财务数据中，财务大账需要对校内独立核算单位进行反映。因此，新财务会计制度下高校财务对成本核算、绩效管理等关注度更高，同时注重财务数据的可比性。高校财务审计与财务会计制度相适应，就必须要拓宽审计内容，在已有的审计类型上增加风险导向下的内部控制审计、突出成本效益的绩效审计等，以满足高校财务审计监督检查与管理服务兼顾的审计职能。

1.4 对财务审计方法的影响

高校财务审计工作开展中，传统的审计方法包括现场调查、函证等，新财务会计制度下，“双核算”模式要求设置平行的财务会计与预算会计双科目，会计核算内容的复杂化，对高校财务审计工作的要求更高，要求其更新财务审计方法。新财务会计制度下，高校财务审计工作应加强对审计抽样、计算机审计等先进审计方法的应用，借助审计软件，提高对审计项目的全过程质量控制，提升审计效率。

2 高校财务审计工作存在的不足

2.1 内部审计力量不足

从目前高校财务审计团队构成来看，审计人员大多是从财务岗位、管理岗位等转岗而来，这些人员的专业知识结构较为单一，往往具有较强的财务会计、经济管理等专业知识，但对必要的审计专业知识掌握程度不足。这导致高校财务审计工作独立性受到一定影响。新财务会计制度下，高校审计工作涉及范围更广、内容更复杂、审计任务越来越多、审计难度不断提升，对审计人员的专业技能及综合素养提出了更高的要求。而高校财务审计人员知识结构单一，非常容易导致审计工作形式化，甚至出现审计报告不实、审计误判等严重问题，降低审计质量。同时，审计人员受专业限制，对复杂审计问题的处理能力不足，职业预见性与风险敏感性较差，难以满足新制度下的审计需求，不利于高校财务审计的有序进行。

2.2 审计业务范围狭窄

新财务会计制度要求高校财务审计职能监督检查与管理服务并重。但是，从实际来看，目前大多高校在内部审计实施中，对象集中在会计账务及相关资料方面，审计方法也多局限在“就账查账”，更侧重于对财务的监督检查，其管理服务效能未能充分发挥。例如，高校在教育经费管理、绩效考核评价审计等方面的重视度不足，对重点领域审计和重大项目建设的全过程审计工作涉及不全面，落实不到位等，导致高校财务审计工作难以满足新财务会计制度的要求。

2.3 信息系统间协调不完善

当前高校财务信息化建设中，基本建立了财务信息、资产管理、收费管理、学生信息、人员及工资管理等各项信息系统，但各信息系统之间多处于独立运行阶段，其系统协调性较差，通常依赖于信息使用者的手工录入，信息共享程度不高。对于高校财务审计工作来说，缺乏大数据信息化平台，对审计数据进行全面搜集和及时有效的筛选，也在一定程度上影响审计质量与效率的提升。

2.4 内部审计站位不高

长期以来，高校内部审计的工作重点都更侧重于“查错防弊”，对其管理服务职能的认知严重不足，不能实现对经济活动事项的全过程控制。虽然计算机审计等先进方法的出现，为高校内部审计管理服务职能的发挥提供了支持，然而，實际上，当前高校内部审计工作更多是进行预决算编制、财务收支等活动的监督，尚且缺乏对学校中长期经济决策，以及学校发展等方面的管理服务，不能充分发挥其为领导层提供可靠决策依据的作用。

2.5 信息化内控制度不完善

高校内部控制制度的完善性，对其内部审计监督职能的发挥具有重要影响。在高校信息化建设中，由于信息化内部控制制度不完善，存在信息系统建设重复、利用效率不高，系统运行安全措施不足，人为违规操作监管力度不足等问题，导致高校信息系统存在数据安全性不高、数据泄露、恶意篡改等问题，控制舞弊的难度增大。此外，由于人为操作不当等因素造成系统故障、数据丢失等，也会对内部审计监督造成严重影响。

3 新财务会计制度下高校财务审计工作的新思路

3.1 打造高校财务审计复合型专业人才队伍

新财务会计制度下，高校财务审计工作顺利展开需要结构多元、专业完善的复合型人才队伍。一方面，高校财务审计团队应当具备财务会计、经济管理、审计等相关专业人才;另一方面，还需要增加专业的法律、工程技术等方面的人才。高校在财务审计专业人才队伍建设中，可以选聘具有创新管理意识和较强专业能力的审计人才纳入到审计队伍中。同时，审计人员还应当具有专业完善的知识结构，以及较强的综合分析能力，能够对财务、管理、审计等方面的专业知识熟练掌握，对本校业务、内部控制等具有较高的熟悉度。此外，需要提升高校财务审计人员的综合能力，要求高校重视组织相关人员进行业务交流培训，引导人员树立终身学习意识，不断提升专业水平和综合素养;建立科学的轮岗制度，促进审计人员全面发展，提升队伍整体专业程度;建立完善的绩效考核与激励约束机制，提升人员自我管理意识与能力，确保审计工作稳定展开。

3.2 扩大内部审计范围

新财务会计制度下，高校财务审计需要扩大内部审计范围，在会计审计基础上，增加内部控制审计、绩效审计。对重点领域及重大项目实施跟踪审计;完善与廉政建设相配套的专项审计;重视开展经济责任审计、资产管理审计以及预算管理审计等。加强对内部控制系统的分析评价，及时发现内部控制中存在的风险问题和薄弱点，提出建设性意见和合理化改进措施，提升内部控制质量，加强风险防控。重视开展“参与式审计”，转变传统的监督审计为管理服务审计，积极与被审查单位交流沟通，发现问题、解决问题。重视对计算机审计等先进审计方法的使用，提高审计抽样的系统化、智能化，提升审计结果的预测性。同时，加强对技术手段的使用，提高审计风险平复、统计抽样等方法的技术性，有效降低审计风险，提升审计质量。

3.3 有效防范和规避审计风险

新财务会计制度下，高校财务审计业务愈加复杂化，直接提高了内部审计的风险性，要求高校建立以风险为导向的财务审计，以保障审计质量，立足风险分析与风险控制，在审计全过程中将审计风险防范作为关注重点。建立健全风险评估方法体系，通过进行风险预警识别评估与分析，尽可能规避审计风险。在高校财务审计工作实际开展前，首先要全面性、系统性地调查审计对象，确保针对其掌握的资料与证据的准确与全面，然后再进行分析判断，确保结果的准确性，有效规避审计风险。建立“双向承诺制度”，要求被审计对象与相关责任人进行书面承诺，确保法律责任的明确性。在重大项目审计中，实施跟踪审计，确保审计的全程性，防范审计风险。对于任务重、范围大的大型审计项目，进行合理分类，抽样检查，防范审计风险。

3.4 融合统一平台实现信息共享

高校财务审计工作中，全面的、完整的信息数据才能够确保审计工作的准确性。因此，高校审计部门需要加强与信息部门及其他职能部门的交流沟通，实现高校经济与管理各项业务的有效整合，建立健全统一信息化平臺，实现信息共享。在统一信息平台中，通过统一数据格式与接口，实现各个系统之间的沟通协调，灵活操作，避免“信息孤岛”出现，为内部控制提供完善准确的信息数据，确保其实现风险的分析、预警与控制。同时，高校还需要重视和提升信息系统运行的安全性，确保数据库安全，制定信息系统维护制度，定期进行系统维护，避免系统故障发生。采取有效措施，做好数据备份与保管工作，建立完善的授权审批制度，对系统程序的修改等操作必须要经过授权审批后才能交由技术人员进行操作，并且还需要保留相关工作日志，对其进行检查，确保系统安全。

3.5 加强内控信息化系统的审计监控

高校应当根据自身实际情况，顺应信息化建设现实，建立相应的内控信息监测制度，加强信息化环境下的审计有效性。加强对高校单位及业务活动控制的测试，检查操作岗位人员执行过程中具体证据链的完整性，以及业务流程中交易处理的恰当性等，实现对单位及业务各个环节运行情况的内部控制，确保数据保存合法，加强安全审核，有效避免内控系统中的漏洞和风险，一经发现，及时进行处理，确保历史数据的真实性和可靠性，从而确保内部控制系统实现安全运行。定期对系统运行情况进行检查，测试评价内部控制建设及实施情况，并负责进行内控信息化建议的编制，向学校管理层报告，为其进行相关决策提供有效建议。完善内部审计信息系统，以学校自身发展规划及财务实际情况，建立相应的数据共享平台，实现数据共享，提高管理服务效率。

4 结语

高校财务审计工作对于加强高校财务会计管控、有效防范与规避学校运行中的各项风险、维护高校发展的健康稳定具有重要作用。新财务会计制度下，高校财务审计工作发生了根本性改变，满足新财务会计制度要求，就需要其深入分析当前不足，作出针对性改进措施，从而有效提升高校财务审计效率与审计质量。

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