发达国家影视产业税收政策及其启示

【摘 要】本文分析了英国、美国、法国的影视产业税收政策，厘清了我国影视产业发展历程中的税收政策及存在的问题，结合发达国家的经验做法和我国影视产业发展的实际情况，提出了一系列有针对性的税收政策改革策略。

【关键词】影视产业；税收政策；税收优惠

英国、美国、法国的经济发展处于世界前列，影视产业发展也处于世界领先水平。究其原因，第一，经济发展带动了文化产业的发展；第二，各发达国家重视文化产业的发展；第三，促使文化发展的政策与措施得力到位。要促使影视产业与经济匹配发展，税收政策起着举足轻重的作用。

一、美国对影视产业采取的税收政策

美国对各州影视产业发展的税收优惠政策主要表现为减免企业所得税，减免幅度与具体减免措施根据各州经济与影视产业发展实际情况制定。首先，实施5%至30%的所得税减免幅度。为了减轻税负，美国对全美80%的州实行影视行业减免企业所得税优惠政策，减免幅度依据各州实际情况制定。其次，根据各州实际情况实施针对性的税收优惠政策。如对新路易斯安那州实施“30/05刺激项目”，即：在该项目实施范围内的费用支出可以按30%作为扣除抵免，并且在项目实施过程中，为了鼓励企业聘用当地居民，解决当地居民的就业问题，聘用了当地居民而给予的劳动报酬，可以按照5%抵免所得稅。另外，这些所得税抵扣项目如果没有在当期抵扣，也可以选择抵减其他纳税义务，甚至可以向当地税务部门兑现85%的抵免额度。再如在马萨诸塞州，花在本州内的影视制作达到50%以上的费用，则可以给予影视公司25%的信用贷款，并且还可以按信用贷款90%的额度给予退税。美国对影视产业采取的税收政策覆盖范围非常广泛，几乎覆盖整个影视行业产业链。

二、法国对影视产业采取的税收政策

法国对影视产业的发展给予了大力度的税收优惠政策。首先，对影视产业进行细分，针对细分产业的特点，制定更加明确、更具针对性的税收优惠细则；其次，实行多种税收优惠政策，如：免抵退政策、低税率制度等，并且优惠政策覆盖范围相当广泛。第三，对影视产业的发展进行区别性引导，对不符合社会主流价值观的影视作品（如：含有暴力、色情内容）的传播进行限制，加征特殊附加税（一般为10%左右），并将此类税款用于创作传播正能量的影视产品之中，以引导影视产业的良性发展。另外，法国对影视产业发展还采取了其他系列配套措施，成立国家电影中心，对影视产业加强宏观调控。

三、英国对影视产业采取的税收政策

英国作为老牌的资本主义国家，从90年代开始就很重视影视产业的发展，加大对影视产业发展的税收优惠，取得了良好的效果。最值得称道的是，英国对送审的影片都要经过严格的把关，利用税收优惠影片条例进行严格的考核，只有考核通过了才能实施税收优惠。为了正确引导影片公司的发展观，对具备税收优惠条件的影片制作公司，英国政府还投入相应的影片制作费用。另外，对税收减免实施限额制度，税收减免额与影片制作费用挂钩，促使影片公司减少投资，提升效益。

除了税收优惠政策以外，英国政府还成立电影委员会，专门设立电影扶持基金，加大影片制作的资金投资力度。为了影视业的可持续发展，英国政府特别重视影视人才的培养，制定了一系列影视人才的激励政策。对未成年的影视演员，加大文化教育培养力度，制定相应的法律法规加大对这类人才的保护。

四、我国影视产业的发展历程与税收政策概述

我国影视产业的发展从新中国建立以来经历了三个阶段。第一阶段是新中国建立到20世记70年代末，由于经济基础落后等因素，我国影视产业发展缓慢；第二阶段是20世纪80年到21世纪初期，随着改革开放的展开，经济得到了较大的发展，影视产业也逐渐得到了重视，政府部分也纷纷颁布相关条例规定性文件，资源配置也得到了进一步完善，影视产业得到了较大发展；第三阶段是21世纪初至今，影视产业进入了健康、规范的快速发展阶段，各种规范性文件纷纷出台，尤其是2014年5月，财政部、国家发改委等七部委联合出台了《关于支持电影发展若干经济政策的通知》，全方位地从土地政策、金融支持、税收优惠、财政补贴等八个方面规范了影视产业发展的各种优惠政策。2017年3月1日开始实施的《中华人民共和国电影产业促进法》，对影视产业发展也进一步提供了法律保障。在这一系列政策法规的支持与规范下，我国影视产业发展迎来了良好的发展势头，10年来我国影视票房收入稳步增长，2015年突破了400亿，并且保持着良好的发展势头。纵观我国影视产业发展历程来看，经济越发展，政府越重视，各种文件规范政策越齐全，优惠政策越到位，那么影视产业发展越快越好。然而，从税收优惠政策来看，我国影视产业的税收优惠政策大多是以部门规章的形式出台，时效性往往不长，并且是零散而缺乏体系。

五、我国影视产业现行税收政策存在的问题

（一）税收政策体系欠完善

我国针对影视产业的税收政策没有完整的体系，大多数政策都是穿插于其他法律法规的方式进行描述，对优惠政策规定不细致，往往需要会计人员进行深入的琢磨体会，常常会导致会计人员理解不到位而错过优惠政策的使用。近年来，我国加大了影视产业的税收优惠政策体系的建设，但和之前的优惠政策又往往是脱节的，缺乏良好的衔接。例如，影视产业链条上每一个环节有哪些税收优惠？每个链条上的税收如何做才能不重不漏？“营改增”后营业税到增值税如何顺利过渡？等这些问题，我国影视产业税收政策需要进行明确的界定。

（二）税收优惠政策较狭窄

我国影视产业税收优惠政策的涉及面比较狭窄，优惠方式基本限于税费减免方面，方式传统单一。而对人力资本投入、新技术研发与应用方面的税收优惠几乎没有涉及，而这两块的资金投入恰恰在整个影视产业投资额中占据比重最大。新技术研发对影视产业乃至各行各业的发展都至关重要，影视信息传播技术、影视制作技术都各个方面都需要给予大力的税收优惠支持以激励影视企业加强技术研发，提升技术研发能力。另外，新技术的界定国家应出台相应的认定标准，使影视相关企业“有法可依”“有据可查”。

六、我国影视产业税收政策改革策略

自从“营改增”税收政策实施以来，我国影视产业的整体税负得到了降低。但从长远发展来看，影视产业的产业链条上每个环节涉及的税收政策需要建成一个完善的体系。

（一）明确影视产业链条上涉及的相关税费与优惠权

我国影视产业链条上涉及的税费有：增值税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、个人所得税等常见税种之外，还涉及文化事业建设费，在进行税收政策制定的时候认真考量每个链条上税收重叠和抵扣之间的关系，避免重复纳税，造成企业负担。税费性质不同，税负不同，各税费能够实施税额优惠的空间也不相同。因此，要明确各税费优惠权的归属与优惠空间问题，哪些优惠权是地方政府可以考虑给予的，哪些是需要严格限制的，如何限定税费的优惠空间。

（二）建立支持影视产业集群发展的政策体系

在影视产业集群中，影视衍生品种类繁多，具有较好的发展潜力和盈利能力，然而在我国影视产业集群中发展缓慢。鉴于此，我国影视衍生品的增值税应实行低税率为主，并且对于衍生品收入再投入获取的利润在计算所得税的时候可以实施免、减、抵、退政策。影视产业集群的发展离不开影视基地建设的投入，而这方面的投入资金较大，对影视制作企业造成较大负担，各地政府部门可以根据当地实际情况制定相应的政策体系，如土地使用、基础设施建设、成果创新与保护等方面在计算所得税的时候给予费用加计扣除、收益减免等方式的优惠政策，以此激励影视产业集群的发展。

（三）优化影视产业的税收优惠方式

对于影视产业税收优惠的具体方式要具体分析。首先，对于积极向上、弘扬清风正气和中华优秀传统文化、反映民族团结和青少年教育等题材的影视作品加大优惠力度，如：计算所得税时对各项资本投入允许加计扣除，计算增值税时实施减免政策；其次，对于影视产业链条上投入资金较大的环节实施较大的优惠措施，如：影视制作与信息传播环节，在计算企业所得税时应实施较大力度的优惠，比如实施“三免三减半”政策，影视制作过程中人力资本投入往往不能取得增值税抵扣凭证，在计算增值税的时候制度上应确定一定的抵扣比例，其他税费和配套政策都可以适当倾斜，避免企业在投资前期就破产清算，失去成长机会；再次，为了促使更多的优秀人才参与到影视创作中来，对此部分产生的个人所得税也应制定税收优惠措施，避免企业税转嫁到个人身上；最后，制定配套措施，提升我国影视产业国际竞争力，如：完善影视产品和服务进出口税费的优惠处理办法、加大影视产业的投资力度和财政支持力度等，为企业发展创造良好的经济环境。

（江西财经职业学院，江西 九江332000）

参考文献：

[1]张冀威.影视企业项目决策中管理会计工具整合及运用分析[J].时代经贸，2020（12）.

[2]郭維真，张雨虹.影视产业国家促进的法制建构[J].行政管理改革，2020（1）.

[3]任晟姝，曾薇佳.税务风暴下的叩问——海外影视行业税收政策经验及启示[J].行政管理改革，2019（1）.

基金项目：2017年度江西省文化艺术科学规划项目（项目编号：YG2017088，主持人：谭玉林）的阶段性成果。