基于自然资源价值理论的海洋资源核算问题探究

高金清

(青岛理工大学琴岛学院，山东 青岛266106)

一、 引言

海洋资源是我国的重要基础资源和战略资源，我国海洋资源相对紧张，但目前对于海洋资源的破坏和浪费仍非常严重，现有的资源状况不容乐观。 因此进行海洋资源的核算，特别是将海洋资源体现在自然资源资产负债表中，可以使我们更全面、详细地了解海洋资源的状态及其经济价值，更好地推动海洋资源的产权界定，将竞争机制纳入海洋资源的管理和利用当中，也能够更好地推动海洋资源的生态系统建设。

目前学者对于自然资源资产负债表中海洋资源的探索研究取得了不少成果。 崔木花等从当前海洋资源开发利用的负面影响入手，分析指出应该要重视海洋资源核算，并提出将海洋资源资产化和重视非政府组织的力量等海洋资源核算建议。 王广成按照不同的海洋类别提出了价值评估方法，并探索了海洋资源与经济的一体化核算。 张小凡和葛佳敏在分析建立海洋资源资产负债表原则的基础上探索性的编制了海洋资源资产负债表。 高阳等探索提出海洋资源资产负债核算体系应该分别包含体现海洋资源资产负债总体情况、海洋资源资产负债具体情况以及海洋资源价值变化的报表。 另外，有许多学者从审计的角度探索了自然资源资产负债表的编制。 通过梳理文献不难发现，自然资源资产负债表中海洋资源资产负债表的编制，首先得解决海洋资源的核算问题。

二、 自然资源资产负债表中海洋资源核算的理论基础

从海底到海面，从海岸线到大洋深海，凡是属于海洋立体空间区域的自然资源都属于海洋资源。 作为一种已被人类开发利用的自然资源，海洋资源既有自然属性又有价值属性。 虽然无论是马克思的劳动价值论还是西方经济学界的效用价值论都没有办法很全面很完整的体现自然资源的价值，但是不可否认的是自然资源的价值是自古就有的，它是客观存在的。 自然资源的价值应该是从多维度体现的。 作为自然界循环的重要组成部分，自然资源的自然属性使其具有重要的生态价值；作为人类劳动的对象，自然资源通过人类劳动改造实现了价值增值，这其中既有经济价值的体现，也有尚未市场化的非经济价值。 而无论哪种价值，都让我们必须重视自然资源，不得无视自然资源。

海洋资源作为自然资源中的一种，其价值亦是客观存在的，并且随着对海洋经济的重视，其价值日益增长。 从地球总面积来看，地球表面的三分之二都是海洋。 在整个自然生态圈中，无论是气体循环还是动植物资源的循环，海洋都扮演着极其重要的角色，海洋资源具有满足海洋生物循环的生物价值。 近几年，随着各个国家海洋发展战略的提出，人类对于海洋资源的开发和利用程度日益加深，海洋资源又具有支撑海洋经济发展的经济价值。 而随着海洋资源的开发利用，海洋自身的调节作用又对人类的生存发展具有重要的生态价值和环境价值。

三、 编制自然资源资产负债表对于海洋资源核算的新要求

编制自然资源资产负债表，需要将海洋资源按照有关的会计要素内容进行划分，而海洋资源的现有分类及核算不能满足编制自然资源资产负债表的要求。

(一)海洋资源资产核算的要求

资产是会计核算的重要因素。 资产形成于过去的交易或事项，而且组织需要对资源具有所有权或者控制权。 参考会计准则对于资产的定义，海洋资源能否具体界定为海洋资源资产，除了要符合是由过去的交易或事项形成的以外，还需要明确其是否能产生效益以及是否具有清晰明确的产权关系。

(二)海洋资源负债核算的要求

负债是过去的经济活动所形成的现实义务，负债的偿还会导致经济利益流出。 海洋资源负债的确认需要确定不同形式的经济利益流出，同时，海洋资源负债在确认时，需要体现出当前经济总体要求，符合生态文明建设大方向，能体现出对海洋生态的价值补偿。

(三)海洋资源所有者权益核算的要求

从一定意义上说，自然界应该是自然资源的唯一所有者。 然而随着人类对自然资源主观能动性的发挥，人类也加入自然资源的所有者中。 海洋资源的所有者权益指的是海洋资源资产扣减掉海洋资源负债后的剩余权益。 因此，对于海洋资源的所有者权益的核算要求对于归属于自然界和归属于人类的权益做出清晰的界定。

四、 当前海洋资源核算存在的问题

(一)海洋资源具体核算内容界定不清晰

海洋资源涵盖内容多，涉及范围广，既包含近海水域资源，也包含海底油气、矿产等资源，同时与海洋有关的空间资源、水资源、动力资源以及旅游资源等都可以算到海洋资源范畴内。 基于海洋资源的上述情况，目前人类对于海洋资源的认识和利用相对不足。 同时由于海洋资源不同类型的数据可获得性的不同、核算的具体限制，目前纳入海洋资源核算的内容多是可获得性较强的项目，而对于难度较大的项目并没有进行核算。 不同目的、不同使用单位对于海洋资源的具体核算内容也不尽相同。 因此，目前对于海洋资源该核算哪些并没有明确的准则做出具体的界定。

(二)海洋资源核算缺乏明确的量化指标

对于海洋资源价值的核算目前主要包含两部分，一部分是海洋资源的自然价值，另一部分是凝结人类劳动的社会价值。 目前对于凝结人类劳动价值的量化比较明确，而对于海洋资源本身价值的量化，却没有很好的统一的指标和方式。认可度比较高的是通过市场价值来体现海洋资源的价值，但是不同类型的海洋资源的市场价值的表现差异巨大，海水养殖水域、海洋矿产资源、海洋动力资源等目前已经有比较成体系的核算系统，但仍可能存在资源价值被低估的情况。

(三)当前核算未能体现海洋资源的生态价值

从目前的核算现状来看，对于海洋资源的市场价值已经有一定的核算方法来体现，而海洋资源的生态价值由于度量难度较大，目前的研究中并没有将其进行核算，更不用说引入竞争机制来进行核算。 特别是随着对海洋资源开发力度的加大，海洋整体生态受到人类活动的干扰，发生了诸多无法逆转的变化，比如海平面上升、海洋生物多样性减少等。但是，目前核算方法并没有很好地体现出海洋资源的这一部分价值。

五、 基于自然资源价值理论完善海洋资源核算的意见建议

(一)充分考虑海洋资源的特殊性

海洋资源分布种类多，涉及范围光广。 在资源的可获得性和可度量性上与其他自然资源相比有很大的不同，海洋资源的可获得性和可度量性相对较差。 因此，在进行海洋资源核算的时候，除了要充分借鉴其他已成体系的自然资源的核算方法外，还必须充分结合海洋资源自身的特点，考虑到海洋资源的特殊性，实施更适合、更可行的核算方法，避免生搬硬套。 在进行价值量、核算指标等的选择上，可以结合海洋资源的不同分类，充分考虑不同种类海洋资源特点，选择切实可行的有代表性的数据来体现海洋资源的价值。

(二)体现海洋资源生态损失价值

海洋在整个自然界循环系统中占有举足轻重的地位，水体循环、动植物洄游等都有海洋的参与。 之前因为人类漠视海洋资源的生态价值，造成了海洋渔业资源的衰减和海洋环境的恶化，深深地影响了整个生态系统的稳定性和生物多样性。 而当前的核算并没有直观地通过市场价值等方式体现出这种不利影响。 因此，在进行海洋资源核算的时候，应该选取适当的指标或者通过适当的选择可替代因素，将海洋资源在整个生态系统中的价值体现出来。 通过核算中生态价值的数据变化，进一步提高人类对海洋资源价值的重视程度，从而进一步促进海洋资源的合理开发和利用，更好地推动生态文明建设。

(三)适当调整国民经济核算指标

在经济高速发展带来日益明显的环境问题之后，各个国家都积极探索将经济发展过程中的环境及资源损耗在核算的时候体现出来，并且在传统国民经济核算的基础上提出了绿色国民经济核算理念，探索进行绿色国民经济核算体系建设。 但当前国民经济核算指标更多注重的依然是体现现有资源的存量和资源的损失情况，并没有很好地体现出资源耗减的价值。 而作为自然资源中开发相对较晚、重视程度较差的海洋资源来说，其资源耗减价值及有关生态价值的核算就更落后。 因此想要更好地进行海洋资源的核算，在当前的国民经济核算指标中需要设置一些具体指标将资源耗减的价值体现出来。 基于自然资源价值理论，可以考虑通过选择一定的替代指标来体现被耗减资源的价值或者通过补偿价值体现。 同时，在国民经济核算体系中，还应专门设立体现资源环境成本价值等指标的核算模块。

六、 结论与展望

随着国家对海洋的重视程度日渐提高，对于海洋资源核算的理论建设和实践方法进行了很重要的研究探索。 但是目前仍没有得到一致的比较明确的结论，因此在海洋资源核算这一方面仍需要深入的研究探索。 要加强海洋资源的核算，必须在充分认识海洋资源的基础上从海洋资源的实际出发，充分借鉴国外海洋资源价值核算的优良方法和经验，加强海洋资源核算的理论建设和方法探索。 同时加强海洋资源的核算，还需要在一定制度建设的基础上，从生态管理入手，明确海洋资源的产权界定，充分将市场价格机制引入海洋资源核算中，促进我国海洋资源的开发和利用，更好地推动我国海洋强国战略的实施，推进“五位一体”的国家总体战略目标的实现。