内部控制在建筑企业会计管理中的应用研究

王岚淼

[摘 要]本文从建筑行业的发展实际出发，围绕应收账款这一关键环节，从事前、事中、事后控制三个层面探讨内部控制手段在建筑企业会计管理中的应用，以期解决建筑企业资金周转困难、“坏账”“死账”多的问题，提升建筑企业会计管理的整体效能。

[关键词]建筑企业;内部控制;会计管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.16.003

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2020）16-000-02

0     引 言

近年来，建筑行业作为我国基础设施建设领域的重要板块，在经济持续利好的背景下迎来了发展契机，但与此同时也吸引了大量企业的参与，加剧了建筑行业的市场竞争。出于抢占市场份额的考虑，多数建筑企业采用信用赊销等方式与客户开展合作，使企业应收账款的比例不断增加，“坏账”“死账”问题频频出现，严重阻碍了建筑企业的正常运营。究其原因，在于建筑企业在会计管理中忽略了内部控制的作用，导致建筑企业无法应对应收账款带来的巨大压力，因此，加强应收账款的内部控制是当前建筑企业提升会计管理水平的必然举措。

1     事前控制

1.1   完善内部控制体系

构建健全的应收账款内部控制体系，既是应收账款事前控制的重要环节，也是筑起全面防范资金风险的坚实堡垒。构建这一体系，需要依托各职能部门的协调合作与有效分工。首先，在合同签署前，要由经营部门与信用管理部门共同评估风险，在发挥前者较为熟悉工程业务、对外沟通便利优势的同时，加强信用管理部门的专业管理职能，最大限度地提升评估结果的可靠性;其次，在完成合同签订但尚未进入正式的施工环节阶段，经营部门要持续跟进，避免产生预算过低或过高、整体规划不当等问题;再次，在实际工程施工进程中，项目部门员工要全程督促工程施工，按计划推进并完成工程，同时，对于应收账款应按照工程的实际进程进行催账并及时结算，避免坏账问题出现;最后，在整体工程项目结束之后，项目部应及时开展最后的结算工作，与对方的财务人员进行有效的交流沟通，防止工程款结算滞后。

1.2   组织岗位培训

内部控制制度可以凭借直观的规范形式为企业应收账款的内部控制提供指导，但与此同时，“无形”的内部控制文化会在潜移默化中影响内部控制的诸多环节，且这种影响通常更加深远。因此，企业在采用制度建设等硬性手段优化内部控制框架的同时，也应完善内部控制文化建设。其中，开展有针对性的培训是一项极为重要的工作。首先，企业要明确各部门的内部控制培训任务，由企业内部控制小组与本部门的负责人相互合作，以讲座的形式向员工宣传内部控制的重要性，尤其是要让员工认识到如果不能有效收回应收账款，将直接威胁公司的资金流，最终损害每一位员工的实际权益，引导其树立内部控制意识。其次，企业还应为各部门员工提供学习应收账款内部控制知识、评估客户信用资质的机会，对于主动参与社会进修、发表学术论文的员工，要给予表扬奖励，促使企业形成自主学习的良好氛围。

1.3   做好风险评估工作

建立信用评价档案，可以增强企业全面掌握用户资信信息的能力。企业在建立信用评价档案的过程中，应遵循全面纳入、持续更新的原则，保证信用评价档案内容的真实性与全面性。具体来说，要重点把握如下内容。首先，依照统一模板，将企业当前掌握的客户信用信息纳入模板中，依照客户类型进行分类，并依照这一标准形成独立文件。一般来说，信用档案主要涵盖基础类信息与补充类信息两大部分，前者主要指客户的企业名称、电话、通讯方式、行业类型等，补充类信息则需要进行动态化补充，涉及用户经营状况的变化等动态性内容。其次，优化信息获取的内外部途径。内部途径是一种相对传统的信息获取渠道，通过这一渠道完成全面的信息收集工作需要较长的周期。通常由业务人员先与客户接触，在交流调研中逐渐掌握客户的信用情况，促成合作;随着合作频率的增加与规模的扩大，渐渐完成高层对高层的交流，拓宽信息获取渠道。目前，天眼查等信用平台的建立，为企业开拓外部信息获取渠道提供了条件，企业应利用好这些专业的第三方平台，将不良甲方剔除在合作范围外。当然，企业也不能盲目信任第三方平台的信息，同样需要结合线下的实地调研进行综合审视。为了提升合同管理的效能，避免因合同管理不当造成应收账款回收困难以及不必要的經济纠纷，企业会计管理部门应尝试引入合同管理信息系统，将各类复杂的合同文件录入合同管理信息系统中，保证合同内容的完整性。

2     事中控制

2.1   明确部门岗位职责

目前，多数建筑企业应收账款的内部控制存在部门岗位职责划分不清的情况，严重阻碍了部门业务与岗位人员工作效率的提升。因此，企业应明确部门岗位职责，提高各部门及各岗位人员分工的合理性与清晰性。同时，依照工程项目不同阶段的特点，将对应工作划分到不同的职能部门中。例如，合同签订环节，主要由经营部门负责同客户商谈，明确交款时限等各项条款并形成清晰的合同。因此，经营部门的工作人员必须对合同内容负责到底，如果后期出现因合同不清而产生的回款困难情况，则仍由经营部门负责，不能转嫁到其他部门。同样，在施工阶段，各项任务的推进由工程技术部门负责，如果因材料供应不及时、施工方案执行不当而产生进度或质量上的偏差，那么该部门同样也要负责到底。此外，在工程各环节完成后，质监部门具有保证工程质量达标的监督职能，经过验收合格后，要及时形成验收报告，再交由财务部门处理，形成清晰的分工格局。

2.2   加强信息沟通

2.2.1   加强内部沟通

多数建筑企业在信息沟通环节存在一定的疏漏，使会计管理的内部控制陷入被动局面。针对这些情况，企业可以应用SAP系统等，保证公司内各部门之间的密切配合，同时相互监督，让企业应收账款管理变得更加有效。另外，建筑企业可以根据行业的发展规律及特点，完善公司内部控制流程，为公司营造良好的氛围，建立一套模块化管理的信息处理系统，使项目部门、经营部门、财务部门以及其他相关部门之间能够互通互联，确保应收账款相关信息在公司内部高效传递。

2.2.2   加强外部沟通

首先，企业要以友好合作的态度，增强客户同企业的沟通。建筑企业应收账款回收困难的问题中，有很大一部分来源于客户与公司的矛盾，而这些矛盾又紧密围绕进度、质量两大核心内容。针对这些问题，企业应保持客观的态度，及时向客户传递工程进展信息，避免顾客因信息不足而产生不满、质疑的心理，防范因质量、进度违约等产生坏账风险。同时，企业也应积极跟进甲方，以诚恳的态度与甲方进行沟通交流，获取甲方资信状况的动态化信息，以更好地应对突发问题，及时控制损失。其次，综合考虑不同客户的实际情况，匹配具有针对性和灵活性的方案。在建筑工程施工领域，习惯性欠款问题较为突出，甚至很多公司的资金有较大盈余，但是客户因习惯故意拖欠款项。如果客户存在这一倾向，那么企业要提高催款频率，必要时可以采用法律手段维护企业的合法权益。而对于部分合作较多、业内声誉较好的企业，则可以在合理的范围内，适当降低催收频率，避免客户产生抵触与厌烦心理。最后，保证问题上报的及时性与解决方案的有效性。在临近还款日时出现可能无法收回应收账款的征兆时，除了要继续与客户沟通外，公司还应及时组织项目负责人与职能部门进行沟通，提出相应解决方案。

3     事后控制

3.1   健全内部监督制度

完善的内部监督可以为企业各项内部控制制度的落实奠定环境基础，这是保持内部控制系统运转效率的关键要素。首先，针对当前企业权责分配不均衡的情况，企业必须革除集权式思维的影响，既要发挥好项目部、财务部的核心职能，也要通过企业内部控制小组，为各部门的协调工作提供规范化的引导与监督，保证以信用审查到最终的催款尾期都处于监督的有效范围内。其次，要维护内部控制小组的独立性，保证其直接对企业最高管理层负责，对现有的内部控制情况进行风险评估，整顿环境中存在的不确定性风险。同时，加强内部控制小组的管理职责，组织各职能部门负责人以及具体项目的负责人参与风险培训，引导其自觉牢固树立风险控制意识。最后，企业应结合自身的经营发展状况，在动态变化的环境中不断调整与优化监督制度，以公正、公开、透明、全面为原则，以全过程监管的方式保证内控机制高效运转。

3.2   健全外部监督制度

内部监督是优化调整企业应收账款内部控制的主要方式，通过构建有效的内部监督制度，可以消除监督过程的死角，极大地提高企业内部控制效率。但必须注意的是，单一的内部监督同样会在一定程度上受到主观因素的影响，在这种情况下，企业需要引入外部监督，及时弥补内部监督的不足。目前，我国的外部监督部门主要包括财政部、证监会、银监会等公共部门以及审计机构等专业的第三方机构。企业应建立常态化的外部监督机制，与外部第三方机构签订合作监督协议，如每半年由专業会计师事务所审核公司应收账款的账面情况，判断其中是否存在舞弊行为、是否存在较大的回收风险;或邀请专业管理咨询公司定期对企业的整体运营状况进行评估，判断企业当前的运营能力能适应何种程度的应收账款风险情况，帮助企业权衡收益与风险的契合点。

主要参考文献

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