国有集团企业合并报表编制问题探讨

张升伟

【摘要】当前，国有集团企业在合并报表编制中，存在会计政策及会计估计不统一、经济业务处理方式不统一、内部交易抵销信息不对称等问题，为确保合并报表质量，应统一会计政策及会计估计，统一具体经济业务财务处理方式，加强沟通，统一基础资料管理，提升子公司合并报表意识，应用现代化财务管理软件，提升财务管理工作水平。

【关键词】国有集团企业  合并报表  编制  问题  解决策略

随着经济体制改革的深化，市场竞争日益激烈，沈阳机床（集团）有限责任公司作为国有集团企业，要想实现可持续发展，就必须适应时代环境，大力展开变革，提升企业管理效率，提升市场核心竞争力[1]。财务管理是决定企业生存发展的关键性工作，提升财务管理水平，是企业变革的主要项目，合并报表编制作为财务管理中的重要工作，其工作质量对于财务管理水平产生着极大的影响，必须予以重视，正视当前合并报表编制中存在的问题，提出合理解决策略。

一、国有集团企业合并报表编制存在的问题分析

（一）会计政策及会计估计不统一

如若要编制合并报表，首先需保证合并范围内各个企业的会计政策、会计估计是一致的，但实际上，受到企业运营业务种类不同的影响，各企业管理要求存在差异，即使业务相同，受到运营环境的影响，财务人员也会存在不同的职业判断，继而导致会计估计的差异。比如说，在界定无形资产摊销年限时，其依据通常为无形资产使用寿命，但是在使用寿命的判断上，不同企业有着不同结果，继而导致会计估计的差异。

（二）经济业务处理方式不统一

不同企业对于相同经济业务，会计处理方式各异，导致内部抵销取數困难，单张凭证不够清晰、明了。以现销业务处理为例，公司A用“借现金、贷营业收入”这两个会计科目反映经济业务，将同项营业收入的多个客商在单个凭证分多笔分录合并入账，而公司B则以“借应收账款、贷营业收入”和“借现金、贷应收账款”等会计科目来反映经济业务，并且将同项营业收入的单个客商、单笔凭证分开入账，二者处理方式正确但不统一，给合并报表编制带来了困难。

（三）内部交易抵销信息不对称

国有集团企业中，合并范围内的各个企业，在原始单据的传递周期、收付款审批流程上存在差异，且企业信息交流速度慢，导致两个关联公司内部交易无法同步入账，继而导致内部交易抵销不正确，影响到合并报表。这种内部交易抵消信息不对称的现象普遍存在，比如说两个公司A和B在一月份进行内部交易，A售给B一批货物，当月开具发票交给B，确认了营业收入，但是由于货物运输和单据传递需要一定时间，B二月份受到货物，完成付款，形成营业成本，这样导致在一、二月份合并报表时，存在信息不对称的情况，增加了抵销数据的难度。

（四）管理报表格式不统一

在国有集团企业内部，各公司账套互不干扰，账务处理独立进行，生成单户报表，当母公司编制合并报表，需采集资料时，子公司会从账套中导出单户报表，如若子公司故意或无意修改、删减了财务数据，集团母公司无法知悉也无法控制，这就导致了数据的真实性和全面性得不到保障，继而影响到合并报表编制质量。如若子公司修改与关联交易无关的内容，则子公司单户报表存在差异，如若修改内容与关联交易有关，那么子公司单户表和内部抵销差额表都会存在差异，上述两种情况都将导致合并报表差异。

二、国有集团企业合并报表编制问题的解决策略分析

（一）统一会计政策及会计估计

国有集团企业在编制合并报表时，应统一合并范围内各企业的会计政策和会计估计，比如说，各公司在“固定资产的初始计量”、“投资性房地产后续计量”等方面应采用统一的计量方式，在“无形资产摊销年限”、“固定资产折旧年限”、“坏账准备计提方法”等方面采用统一的计量模式。母公司制定统一的会计政策和会计估计，明文书写与制度汇编文件中，要求合并范围内的子公司参照执行，尤其是新成立的控股公司，如若部分公司无法采用统一的会计政策、会计估计，应该向母公司报备，这样编制合并报表时可及时调整，消除差异。

（二）统一具体经济业务财务处理方式

为了便于合并报表编制，确保关联交易抵销取数正确，保障合并财务报表信息的准确性，国有集团企业应该明确各类经济业务的财务处理方式，确定财务核算具体要求，确保合并范围内各企业在相同业务上处理方式的一致性。在此过程中，可将合并范围内各企业的业务类型整合起来，进行分类，再根据各类业务需求，确定经济业务处理方式，各公司财务人员统一培训，确保经济业务财务处理方式的一致性。比如说，在销售业务中，要求无论现销还是赊销，确认营业收入时，都需在“应收账款”往来科目过渡，确认营业成本时，在“应付账款”往来科目过渡，单张记账凭证必须一目了然，清晰明白，不可多笔业务合并记账。

（三）加强沟通，统一基础资料管理

引进现代化信息技术，构建联通合并范围内母公司、子公司的网络信息平台，实现各公司的信息共享，缩短原始单据传递周期，同时，简化公司收付款审批流程，确保合并范围内公司的内部交易，能够实现同步入账。此外，各公司月末可先进行内部交易核对，再结账，以便未达账项能够被及时发现。而且，合并范围内各公司应采用同一套基础资料，交由集团统一管理，以防出现相同客商多个名字、内部抵销不准确的问题。为了避免内部交易抵消信息不对称的问题，集团公司可以要求子公司填写内部往来检查表，如有未达账项，再次复核。

（四）提升子公司合并报表意识

为了确保合并报表编制时，所采集资料的真实性、全面性及及时性，可采取以下措施：①加强对于各公司财务人员的业务培训，提升其职业素养，帮助其树立大局观和合并报表意识，在展开账户处理工作时，基于确保合并报表准确性的角度出发，而不是单纯从单户报表准确性的角度出发;②国有集团企业母公司应该归纳总结公司整体业务内容，让子公司财务人员熟读，确保其能够了解公司整体业务运营情况，熟悉公司股权结构熟悉，了解合并范围内各关联企业间的业务往来，减少返账、调账等不必要的工作;③采集资料，编制合并报表时，集团母公司应加强监管，明确规定各子公司提交单户报表的时间、内容，对于有意或无意修改、删减财务信息的行为进行合理处罚;④建立集团统一报表体系，统一财务报表的要求、标准、格式，降低沟通成本，提升财务管理工作效率。

（五）应用现代化财务管理软件

当前，大部分国有集团企业仍采用手工编制合并报表的工作形式，应用excel软件集成 各子公司财务报表，包括单户资产负债表、利润表、现金流量表等，再人工采集内部抵销数据，生成差额抵销报表，流程冗长，效率低下，急需改进。在新形势下，国有集团企业应该基于财务管理需求，引进现代化财务管理软件，实现业务往来协同、对账抵销、集成报表的自动化，提升工作效率，而且，由于无需人工操作，能够避免人工修改以及人为操作失误的问题，确保财务数据的真实性、严谨性。在实践过程中，合并范围内的母公司和子公司，可统一采用一种财务软件，账务初始化后录入集团统一规定的一二三级会计科目，统一会计科目，实现模版化输出。

三、结语

综上所述，合并报表编制是隶属于财务管理工作范畴，在这项工作中，如何确保信息的真实性、完整性、及时性，确保企业整体财务状况、经营成果、现金流量等信息能够准确反映在报表上，确保报表能够为使用者制定投资、经营决策提供准确参考依据，是这项工作的目标。当前，沈阳机床（集团）有限责任公司正处于改革关键期，应正确意识到合并报表在财务管理中的重要性，采取高效、统一、精确的合并报表编制方法，来提升合并报表质量，充分发挥财务信息在企业发展规划中的指导作用。

参考文献：

[1]杨永勤.企业合并财务报表编制中存在的问题及对策研究[J].全国流通经济，2020（04）：176-177.

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[5]安海英.浅议地勘企业合并报表编制的心得及难点——以地勘集团A公司为例[J].中国市场，2019（13）：112-113.