高校财务预算精细化管理研究

朱俏萍 赵夏璐

《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》指出：建立科学化精细化预算管理机制，科学编制预算，提高预算执行效率。2018年，我国财政性教育费用约36 990亿元，比上年增长8.13%，占国内生产总值（GDP）比例为4.11%。随着我国高等教育改革不断深化，国家在教育事业支持规模也逐步增大，如何对教育资金进行优化分配，保证预算科学化、精细化，实现高校资源优化配置，提高资金使用效益，防范财务风险，是目前各大高校探索的重点。目前，高校财务预算管理中存在着诸如预算编制不精准、执行不严肃、绩效考核缺失等问题，产生这些问题的主要原因之一是预算管理较为粗放。因此，本课题在分析我国高校财务预算管理现状的基础上，分析高校财务预算管理中存在的问题，提出高校财务预算精细化管理的内涵，构建高校财务预算精细化管理体系，以期为在新形势下进一步完善高校财务预算精细化管理提供借鉴。

一、高校财务预算管理存在的问题

（一）对财务预算精细化认知不足

预算管理的重要性未得到部分高校应有的重视，对于精细化预算管理认知尤为不足。预算管理是与学校整体发展规划、资源配置等密切联系的，然而部分高校仅对资金使用额度进行简单预算，忽略了预算整体过程的精细化要求，对于预算计划中存在的偏差没有进行及时有效地调整，导致预算在编制、执行及下达过程环节有疏漏，造成数据不准确，影响资金使用效率。

（二）财务预算编制程序不规范

在预算申报过程中，部分单位存在故意虚高申报预算的情况，这将导致各单位上报预算金额往往大于预算控制金额。预算管理部门对于各单位间的协商很难达到效果，往往争议不休，久而久之，财务部门提出预算建议数并经分管领导同意及高校党委会批准后，即下达各部门执行（赵善庆，2011），导致预算报告缺失严肃性和权威性。

（三）预算定额标准体系不科学

尽管现有预算支出标准体系对大部分经费支出项目有相应规定，但由于通货膨胀及相关政策法规的影响，财务预算管理对现有的很多定额标准提出了更高的要求（刘斌等，2014）。对于没有界定的预算定额，大部分学校采用经验评估、基期环比等方法来核定，然而在现实工作中，部分项目是缺乏统计数据或资料可以进行采纳或参考的，使得相关的预算定额标准无法确定。此外，在预算执行中，部分单位频繁增添临时预算，这实际上使硬性标准转化成了软性标准。

（四）财务预算执行不合理

“重预算、轻执行”的现象普遍存在于各大高校，对于因客观环境发生变化调整的预算事项，没有严格按照预算调整审批程序进行，使实际执行数与预算数产生偏差，预算计划过度变更，使得实施进程不能被监督，从而产生管理体系中存在盲区（杨静媛等，2014）。另外，在预算执行过程中，部分高校较少关注日常经费预算执行进度，导致年末弥补资金执行进度滞后而突击花钱，甚至出现未按时完成进度而结余被上级部门收回统筹的情况。

（五）财务预算绩效考核机制不完善

目前，在预算管理工作中，高校普遍缺乏健全的绩效考核机制进行监督，预算绩效考核具体指标无法明确，预算实施机制未与各相关责任人、教职工奖惩直接关联等。监督及评价考核机制的缺乏，一方面容易造成预算执行随意性大，经费增减随意，执行数与预算数不相符等情况，另一方面在很大程度上，忽略了预算控制的作用，也弱化了预算的激励职能。

二、高校财务预算精细化管理内涵

精细化管理是通过精细化这种管理系统方法，确保目标任务能够准确按照其应有的目标和事项来进行，进而保证达到在每一个事项和过程上都能够量化和细化的效应，最终实现增强管理机构的准确性和细化性，从整体上每个环节防范和抵御各种不确定性风险。高校精细化管理和企业精细化管理不是完全相同的，高校财务预算实施精细化管理需要明确与其自身特点相匹配的内涵特征。

预算精细化管理秉持精益原则，其采用的方式具有信息性、精确性、整体性的特点（杜莲珍，2015），使得预算落到实处，并在各个部门和项目中得到体现，从而使与预算有关的业务都能得到精确仔细的计划和审核，建立健全完善的工作程序和工作标准规范（黄婕、张健铭，2011），充分发挥财务预算作用，增强执行力，提高经费使用效率。其内涵应包括：一是“精”，即重点要突出；二是“细”，即环节要系统完善；三是“化”，也就是说，预算管理规章规范的内化（张敏，2013）。

三、财务预算精细化管理体系构建

推行预算精细化管理，既需要客观制度进行规范，也需要人员在主观方面对其认同。本课题构建的预算精细化管理体系主要包括：预算管理意识精细化、预算编制精细化、预算执行精细化、预算考核精细化等4个方面，如图1所示。

图1 高校财务预算精细化管理体系

（一）以预算管理意识精细化为思想保证

提高预算管理的认知，秉持精细信念，是财务预算精细化管理体系的思想保证。加大对预算精细化管理知识的普及，比如，高校通过开展微信公众号平台、知识讲座等多种方式，向各职能部门人员宣讲，强调其重要性，并开展实践与理论交流会、知识比赛等，深化各个教职工对其增加认识，以提高各个职能部门人员积极学习该项管理规定规范的意识，使精细化成为一种自觉行为。

（二）预算编制精细化是前提

预算编制精细化包括：一是从预算上报者角度出发，上报预算要精细化；二是从编制者角度出发，编制预算机制要科学化。

1.上报预算精细化

高校各部门在上报预算时，要严格按照预算上报要求来申报预算，将财务计划细化至类、款、项，对于每一项开支要注明测算依据，且不得虚报预算开支。此外，高校要不断对各职能部门、二级单位负责预算编制人员进行考核，着重关注预算工作编制原则、方法、程序等方面，从源头上提高预算编制水平。

2.编制预算精细化

一是建立具有科学性的编制方法。建立零基预算与滚动预算相结合的预算编制方法。零基预算法是指预算要从零开始计算，从学校的发展角度对每项支出的合理性和必要性进行论证，进而做出预算编制。滚动预算法是指预算期要始终维持在一年，如果超过了一年的预算时间后就要根据实际情况对预算编制进行重新调整。

二是编制预算机制科学化。高校预算包括收入和支出两部分。在编制收入预算时，财务部门应按照规定要求，分门别类各项收入的核算，根据职能部门所提供基础数据进行测算，并结合上一年的绩效考核，编制本年度收入时纳入预算。在编制支出预算时，需立足本校整体战略计划，本着“保民生、保运转、促发展”的经费管理理念，全面分析学校所有经济活动和经费支出情况，统筹兼顾，合理安排各项支出，建立一套系统、全面、科学的预算申报、审批工作制度和流程（如下页图2所示）。

三是建立科学精细的预算定额标准体制。高校财务预算定额标准应该非“固定”化，弹性和可变性应该是其独有的特点（刘斌等，2014）。针对不同阶段的发展需要，预算定额编制不是固定不变的，其确定应参照同等水平高校的预算数据，并结合本校实际情况以及历史数据，结合当前学校收入与物价等情况；同时，在确定定额方式上，应结合现有信息化特点、软件技术，跨学科建立一个具有实操性、实践性的科学细化标准体制来量化定额管理，以达到按照实际人数划拨经费，公用经费按定额，专项经费按项目。

图2 高校财务预算编制程序

（三）预算执行精细化是关键

1.预算审核严格化。预算一经确定，必须严格按照计划执行，加强预算控制，全部项目按预算额度进行开支，不得随意变更预算；若因特殊情况必须变更，须严格依照预算规范程序申请，经批准后方可变更。此外，强化预算刚性，保证其严肃性和有效性，明确各会计岗位的职责，严格把关审核、拨款、报账等各个环节。不仅要对经费预算总额进行控制，还要对预算项目对应的明细科目进行控制。

2.支出预警信息化。高校应建立公开的财务信息平台，一方面加强信息传递，对预算执行情况进行实时统计并准确通报，实时掌握预算执行进度，发现不足应积极做出纠正；另一方面是进行额度控制，即当某个项目支出达到额度控制数时，财务管理系统发出警示，禁止操作，促使经费负责人分析支出偏离预算的原因并进行及时调整。

（四）预算考核精细化是保障

预算一旦确定就要严格执行，确保预算执行结果与预算目标一致。因此，构建高校预算考评指标体系要注意做到两点：一是指标精细化，根据高校战略目标，充分征求管理职能部门和各学院意见和建议，以保证指标合理性、科学性和可操作性。二是考核客观化，应成立预算考核小组，主要人员构成应该包括职能部门负责人、各学院负责人、专家教授和普通教职员工等，科学分析预算执行结果并予以评价；逐步建立一套使得预算执行情况与考核奖罚机制相挂钩的机制，对预算执行好的单位给予一定程度的奖励，如增加部门人员的业绩津贴；反之，则应该作出一定的惩罚，如对违反财务制度的行为，学校可以采取通告批评、扣除下一年度预算额度等措施（童小玲，2015），从而约束各个部门的预算执行情况。