业财融合视角下农村商业银行财务精细化管理浅析

秦青娅

摘 要：随着我国农村市场环境的变化和金融业竞争的加剧，对企业信息的质量提出新的要求，这一要求促使企业会计从传统的记账会计向管理会计转变，将业务融入财务管理，不断提高财务管理精细化水平是目前银行财务工作面临的挑战。什么是财务精细化管理，目前农村商业银行财务管理存在哪些问题，如何进行财务精细化管理是农商银行财务管理工作必须解决的难题。

关键词：农村商业银行  业财融合  财务精细化管理

中图分类号：F832.1 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）09（b）--03

1 财务精细化管理的含义

财务精细化管理是我国农村商业银行通过采取财务预算、财务决算、财务控制和绩效考核等技术方法，以筹资管理、投资管理、资金运营管理和利润分配管理为主要内容的财务管理活动。财务精细化管理贯穿于农村商业银行各项业务活动的始终，要求银行的财务管理与业务活动相融合。

业财融合对农村商业银行财务精细化管理提出新的要求：一是要求以农村商业银行价值最大化为目标，即强调投资风险与收益的均衡，银行与股东、客户、员工及外部利益相关者的关系相协调，强化目标管理;二是要求财务管理与项目管理相结合，实现全过程管理;三是要求財务管理与绩效考核相结合，强化责任管理;四是要求财务管理与价值创造相结合，强调价值管理。

2 农村商业银行财务精细化管理存在的问题

2.1 财务精细化管理的内容单一，缺少全面性

我国多数农村商业银行的财务管理主要是对收入和成本的管理，而疏于对影响收入和成本项目的驱动因素进行管理。影响收入的驱动因素主要包括资产配置，息差率和风险，而影响成本的驱动因素除了管理费用外，还包括筹资成本和风险成本。因此全面的财务精细化管理不仅包括资产、负债和所有者权益管理，还包括收入、费用和利润管理，这些报表要素的管理精细到科目，如存款的成本和规模管理，才能使财务管理精细到点。

2.2 成本费用管理方式粗放，未精细到产品和作业

我国农村商业银行的成本主要分为三部分：一是存款成本，由于我国农村商业银行存款结构比较单一，主动负债占比较少，存款成本采取的定价策略是在央行基准利率的基础上上浮到顶，并且银行之间的竞争加剧促使农商行推出利率更高、靠档计息的存款产品外，大量赠送宣传品也成为一笔不少的营销费用，因此在控制存款成本方面，农村商业银行显得非常被动。二是业务及管理费用，多数商业银行采取总量控制的原则，对费用的分摊不细，未按成本动因将费用分摊到责任中心。三是风险成本，我国多数农村商业银行风险控制手段比较落后，不良贷款上升导致信贷风险压力增大，风险成本控制较弱。

我国大多数农村商业银行对成本的归集和分配方式比较简单，甚至只是从成本总量上进行管理，缺少对成本的归集和分摊。成本管理的方法比较落后，未建立标准成本和定额成本，很少采用作业成本法对成本进行精细化管理。

2.3 财务预算精细化管理不够全面

一是我国多数农商银行的财务预算编制方法落后，财务预算编制采取增量预算法，即预算编制在上一年度预算基础上进行，该种预算方式的编制前提是以前年度预算编制比较科学和合理，采取该种预算方式导致企业在成本费用方面难以控制，甚至出现年末突击花钱的现象。另外，预算编制一旦完成很少需进行调整，导致预算缺少弹性和精确性。二是财务预算的内容不全面，很多农商银行财务预算仅是以利润表为编制基础，对收入、成本和利润进行预算编制，而缺少对资产、负债和资本的预算，尤其是缺少对资本的预算。三是财务预算由财务部门完成，缺少全员参与，造成预算与业务相偏离。四是缺少对预算的考核和监督，年中未对财务预算完成情况进行监督和控制，年后缺少对预算完成情况的考核，导致预算管理流于形式。

2.4 财务管理缺少对财务风险的管控

很多财务人员认为风险控制是风险管理部门的事情，因此导致财务管理缺少对风险的管控。主要表现：一是财务部门缺少风险管控意识，仅将工作职责局限于会计核算，忽视了会计监督职能。二是财务部门缺少风险定价模型，缺少对流动性和利率风险进行计量的工具。三是计提拨备的依据比较简单，通常以贷款当前的五级分类为基础，用不同形态的贷款余额乘以相应的比率来确定，缺少对未来风险的考虑。四是缺少相应的风险应对措施。由于对风险的识别和计量不到位，所以对风险的应对措施缺少，针对风险通常采取风险承担的方式，很少采取风险转移和风险对冲等方法降低风险，这也导致农商银行经营风险较高，风险成本占比较大。五是缺少对风险的量化和考核。农商银行经营风险由总行层面承担，未考核到网点和个人，因此缺少严格的考核机制导致不良贷款余额较大。

3 财务精细化管理的对策

3.1 财务精细化管理要贯穿于业务发展的全过程

利率市场化要求商业银行财务管理内容更加精细化，由过去资产、负债的单一管理转变为资产负债共同管理，由收入支出总量管理转变为对引起收入支出发生变动的驱动因素进行管理。

（1）资产管理方面，重点是资产的规模和结构优化，提高资产收益率。一是农村商业银行在遵守各项监管政策的前提下，合理配置资产的结构，资产配置原则上平衡收益和风险均衡的原则，在回归本源的同时，合理利用闲散资金，提高资金的收益水平。二是加强息差管理，提高资产的收益率水平，如提高高息资产的比例，降低低息资产、非生息资产和不良资产的比例。三是通过FTP定价降低利率风险，提高利率定价的灵活性。

（2）负债管理方面，通过优化客户结构、拓展负债渠道、增加再贷款和再贴现负债等手段增加负债来源的多元化;通过控制负债的利息成本、营销成本和保险成本等手段降低负债成本;通过控制负债与资产的比例来控制资产的规模。

（3）资本管理方面，首先资本来源于内部，主要依靠利润留存和增提风险准备金来保证资本及时补充，外部来源优先考虑次级债，成本较低且不会分散控制权，其次选择优先股，成本相对较低，最后选择普通股，普通股融资的成本较高，股东权益容易被稀释。

采取普通股融资时，加强对股东资格的准入。农商银行可以根据战略发展的需要吸引一些科技类或者网络公司的股东，促进银行业务发展。减少与股东的关联交易，很多农商行的股东以分红的高低及分红来决定是否对贷款利息按时结息。

3.2 建立健全成本管理制度，强化成本监督管理和约束管理

成本項目的精细化管理坚持成本节约原则，坚持成本效益和归口管理相结合的原则。财务部门要做好财务管理的基础工作，费用在记账时按责任中心记账，便于费用的分摊和核算，成本控制则强调对成本的事前、事中和事后控制的全过程管控。

（1）事前控制需要建立各项成本控制制度，设定各类成本定额和成本标准。建立成本中心和利润中心，借助管理会计系统，对成本费用进行先归集再分摊，对于无法直接分摊的费用设置成本动因，按成本动因进行分摊，分摊按照谁受益谁承担的原则进行分配。

（2）事中控制要求财务部门依照成本制度对各责任中心的成本进行控制，考核成本的目标完成情况。按照成本的性态将成本分为变动成本，固定成本和混合成本，对成本进行本量利分析，计算银行贷款利率的保本点。按照因素分析法对影响成本的各类因素进行分析，了解影响成本差异的原因。对部分成本也可以按作业成本法进行管理，依照产品消耗作业，作业消耗资源的原理计算作业成本。

事中控制要加强对筹资成本的控制，一是农商业银行要优化资本结构，降低加权平均资本成本。其中负债中的存款成本是成本控制的重点，要降低存款成本，农商银行应优化存款客户结构和年龄结构，目前农商银行的存款客户主要是个人客户，年龄主要集中在50岁以上，以定期存款为主的老年客户，因此吸引公司类客户和年轻客户是农商银行业务拓展的目标客户。二是适当控制存款规模，存款规模的增长应考虑我国GDP的增长，存款的成本及存贷比等因素。近年来，农商银行不计成本的吸收存款，不断扩张规模，受监管政策和市场收益率的影响，很多农商银行资金闲置，息差收窄，甚至出现利率倒挂的现象。三是要控制业务及管理费用，针对占比较多的人力资源成本，分别从人力资源的取得成本、维持成本、保障成本、教育成本和离职成本加以控制。探索降低人力资源成本的新方式，如柜员外包，采取劳务派遣的形式降低维持和保障成本。通过实行360度考核或平衡计分卡等绩效考核方式提高员工的效能。对于固定性成本支出，采取维持现状、禁止新增的方式进行控制，对于变动费用，通过标准成本法和作业成本法进行控制。四是要控制资产损失成本，可以通过制定严格的信贷管理办法和完善信贷流程，降低不良贷款，通过上门催收、资产处置、法律诉讼等手段加快不良贷款的清收，通过核销、拍卖抵押物等方式加快不良资产的处置。

（3）事后控制要求对实际发生的各类成本进行分析，分析方法可以采取纵向比较（与本行以前年度比）、横向比较（与同行比较），采用因素分析法分析导致差异的原因，针对节约差异，将好的经验进行推广，针对超支差异，分析原因提出拟采取的措施。通过事后控制也可以了解全行资源配置情况，资源的配置是否符合成本效益原则，是否将有限的资源配置到最合适项目，从而创造更大的价值。

3.3 建立全面预算管理体系

全面预算是采取一定的预算编制方法和工具，通过上下结合的方式，将规模、客户、质效和产品四个维度相结合，要求全员参与的预算管理方法。

（1）预算编制的前提和假设。农村商业银行编制预算时，应对国家宏观经济政策和监管政策进行调查和预判，了解区域市场特点和行业发展水平，结合本行的战略目标，采取SWOT分析方法分析预算编制的前提。

（2）预算编制内容和方法。预算编制应采取零基预算的编制方法，预算的内容包括资本预算、存款增长预算、资产规模和结构预算、营业收支预算和利润预算等全面预算。

（3）资本预算的路径是结合同业水平确定本行的资本消耗，在此基础上对资产进行合理配置，最后合理预算资本需求。资产预算的核心是对资产进行配置，资产配置要求资产在安全性、流动性和收益性三方面达到均衡。负债预算关键是确认负债的来源渠道和各类负债的占比，占比需要结合同业水平及本行负债的特点确定，各类负债的成本和结构决定了银行的整体筹资成本。营业收入的预算则用各类资产的规模乘以平均收益率水平来确定。风险成本则是风险部依照对每笔贷款的跟踪，合理评估贷款风险等级，用不同风险等级的贷款余额乘以相应的比例加以确定。成本费用预算从成本核算、成本分摊和产品定价角度进行预测。利润则是由收入减支出加以确定。

（4）加强对预算进行监督。预算执行过程中需要对预算目标完成情况进行监督，发现偏差及时采取措施加以纠正。预算监督可以与银行绩效考核相结合，通过绩效考核调动员工的积极性，从而确保预算目标的实现。

3.4 发挥财务会计的监督职能，降低财务风险

我国农村商业银行财务风险主要包括市场风险、流动性风险、资本充足性风险和表外业务风险。

（1）强化信用风险管理。信用风险是我国农村商业银行面临的主要市场风险，降低信用风险一方面需要信贷投放前要对市场环境、国家政策和法律环境进行调查，避免将信贷资金投向国家限制发展的产业和夕阳产业。另一方面通过培训提高客户经理的专业化水平，提高客户经理贷前调查的市场敏感性和专业性。

（2）构建风险预警系统，定期进行流动性压力测试。风险预警系统通过建立风险预警模型，将营业数据导入系统，由系统对出现的风险及时提醒。通过环境模拟对不同假设条件下的数据进行压力测试，测出不同概率下流动性风险损失，从而将流动性风险控制在合理水平之内。

（3）增加资本的来源渠道，确保资本充足。我国大多数农村商业银行资本来源比较单一，主要依靠股东投入，而留存收益和一般风险准备较少。要保证资本充足一是要提高核心资本，而提高核心资本的关键是增强银行盈利能力，提高资产收益水平，合理制定股利分配政策，加大利润留存。二是优化资产结构降低风险资产权重，不同资产对资本的消耗不同，这就要求资产配置时除了要考虑收益，还要考虑资产的风险权重。三是加快对资本零消耗的中间业务的发展。与股份制商业银行相比，农商银行的中间业务收入占比较低，占比不到5%，结合互联网金融业务，探索中间业务发展的新方向，提高中间业务收入占比，是农商银行改革发展新要求。

参考文献

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