企业标准内部控制的建立<br/>——会计业务

企业标准内部控制的建立
——会计业务

2020-09-14王书静

生产力研究 2020年8期

王书静，袁敏

（上海工程技术大学，上海 201620）

会计业务是企业日常活动中的关键业务，涉及的范围广泛。对会计业务建立标准的内部控制，可以有效地降低舞弊行为发生的机率，并提高企业财务报告的可靠性，为其使用者提供真实且可靠的信息[1]。每个企业在会计业务方面都会建立内部控制，但是目前仍有许多企业会计业务的内部控制不够完善，由此会导致企业面临潜在的损失。因此，应加强并不断完善企业会计业务内部控制的建立。

一、会计业务内部控制概述

（一）内部控制的概念

内部控制是由主体的全体人员共同实施的、为实现具体目标的一个过程[2]。内部控制共包括五个要素，分别是监控、风险评估、控制活动、信息与沟通、控制环境,这五个要素之间互相关联，作为判断内部控制体系的运行是否有效的标准。

（二）会计业务内部控制

会计业务是指填制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表等一系列会计活动，主要包括会计科目的设置、会计凭证的填制与审核、各种账簿的登记、会计报表的编制等。会计业务内部控制是对上述一系列会计活动的全过程进行的控制。主要包括设置会计科目的控制；填制与审核会计凭证的控制；登记账簿的控制；编制会计报表的控制；会计档案保管的控制。

（三）会计业务内部控制的目标

在对会计业务建立内部控制时，要关注会计业务的关键控制点，每个关键控制点都有各自的控制目标。只有明确各个关键控制点的控制目标才能建立完善的会计业务内部控制。会计业务中关键控制点的控制目标如表1 所示。

表1 会计业务中关键控制点的控制目标

二、会计业务内部控制的建立

（一）会计业务内部控制建立应遵循的基本原则

合法性原则，即必须符合法律法规的规定。全面性原则，即要渗透到所有的管理活动中。重要性原则，即要有重点地对会计业务进行内部控制，为了防止重大的内部控制缺陷，对于高风险的环节要实施更为严格的内部控制措施。制衡性原则，即会计机构、会计岗位和会计人员之间权责分配应当合理，确保不同会计岗位之间要权责分明，利于互相监督、互相制约。任何人都不得拥有高于内部控制的特殊权力。适应性原则，即会计业务内部控制的设计应当合理，即使发生像经营规模调整，外部环境变化或管理要求提高等情况时也能在原内部控制制度的基础上得以改进和完善，而不是原来的内部控制就完全不适应新的环境。成本效益原则，即应当将实施该内部控制预期发生的成本与预期给企业带来的效益进行权衡，力求实现最高的性价比。

（二）会计业务内部控制各控制点的关键控制措施

表2 会计业务控制点的关键控制措施

三、会计业务内部控制建立的内容与方法

会计业务在整个企业中占据着不可挑战的重要地位，要实现企业有序的运作就必须注重对会计业务的内部控制，要对会计业务进行控制，首先应从源头处入手即会计岗位的设置。

（一）会计岗位的设置

企业一般设有以下会计工作岗位：会计机构负责人或会计主管、出纳、稽核、工资核算、财产物资核算、往来结算、资金核算、收入及成本费用核算、明细账与总账登记、编制报表、档案保管等。会计岗位可以一人一岗、多人一岗或多岗一人，但是不相容职务务必相互分离。

（二）填制与审核会计凭证业务的内部控制

填制与审核会计凭证业务控制，就是通过运用凭证这一介质对会计业务进行的控制。会计凭证是经济业务活动及其内容的载体，会计凭证的质量直接影响账簿及报表的质量，是明确经济责任的书面证明。因此，对会计凭证进行监控是财务管理与会计核算不可或缺的工作。只有经过会计人员严格的审核且准确无误的会计凭证才能据以登记入账。由此可见，会计凭证在企业实施内部控制中的重要性。同时，良好的会计凭证控制也是其他业务内部控制有效运作的基础保证。

1.填制与审核会计凭证业务控制的要点：（1）企业发生的所有经济业务都必须填制或者获得真实合法的原始凭证；（2）会计凭证的格式和内容规范；（3）会计凭证连续编号；（4）所有的会计凭证入账前应当进行严格的审核，对于无效的会计凭证不得入账。

2.对原始凭证审核。企业会计人员对原始凭证所进行的严格审查，能够提高企业会计信息质量、充分发挥会计业务内部控制积极作用的关键环节。原始凭证根据取得的途径不同可以分为外来原始凭证与自制原始凭证两类：（1）对外来原始凭证的审核：①检查原始凭证的类别、编号及其生成日期；②检查出具原始凭证的单位名称；③检查受证单位的名称；④检查经济业务的内容和金额。（2）对自制原始凭证的审核：对自制原始凭证的审核同外来原始凭证，需要根据填制要素一一审核，要尤其注意自制原始凭证是否有经办单位负责人和经办人员的签名或签章。

3.对记账凭证审核。记账凭证是登记会计账簿的重要依据。因此，为了确保账簿和会计信息的可靠性，登记账簿所依靠的必须是经过严谨审查的记账凭证。对记账凭证进行审核，不仅要对原始凭证进行复核，还要对下列内容进行控制：检查记账凭证的编号是否有缺号或重号的现象。检查制单人是否为制单人本人；是否经过会计机构负责人的审核（即稽核处是否有会计机构负责人的签章）；是否有会计主管的签字等。检查记账凭证的后面是否附带原始凭证；检查原始凭证上的内容是否完整、合规；检查所附原始凭证反映的经济业务是否与记账凭证所反应的相符。检查记账凭证所填的借贷方的科目、账户的对应关系、金额是否正确。有无错记等现象；开支是否在正常范围内等。检查记账凭证的摘要是否清楚明确、内容是否齐全，在记账凭证的审核过程中，若发现记账凭证的填制有误应当查明原因并及时改正。

（三）登记账簿的内部控制

登记账簿是进行归类和整理经济业务数据的重要过程，也是企业编制会计报表的直接依据[3]。对登记账簿进行控制主要是通过对账来防止账簿记录错误或者发生舞弊行为。对账是由会计人员来完成的，包括账证（账簿与会计凭证）核对、账账（账簿与账簿）核对与账实（账簿与实存数额）核对。严格对对账工作进行控制，可以确保账簿记录的真实、完整与正确，同时可作为编制会计报表的根据。

1.账证核对，是将会计账簿与记账凭证及其后面所附带的原始会计凭证进行核对。核对账簿上的内容是否与凭证上的内容相同。不仅要在日常记账过程中进行核对，每月月终，若发现账账不符的现象，就需要逆着往回找，直到找到错误的根源并纠正，只有这样才能保证账证相符。

2.账账核对,是对各类会计账簿之间的数据进行的核对，核对的内容主要包括：（1）将总分类账所有账户的本期发生额和期末余额进行借贷方的核对，检查相应借贷方金额是否相同；（2）将明细分类账各账户的余额合计数与总分类账户各账户的数额进行核对；（3）将银行存款日记账、现金日记账与总分类账各账户余额进行核对；（4）将会计部门有关财产物资的明细分类账的账户余额同该物资的使用或保管部门的账簿记录余额定期进行核对，以确保二者相符。

3.账实核对，是将相关财产物资的账面余额与其实存数额定期进行的核对。具体内容包括：（1）将现金日记账的账面余额定期与实际的库存金额进行核对；（2）将银行存款日记账的账面余额定期与银行对账单进行核对；（3）将各财产物资明细分类账的账面余额定期与对应的财产物资的实存数额进行核对；（4）将各种应收应付款明细分类账的账面余额定期与相关的债务债权人进行核对。

（四）编制财务报表的内部控制

财务报表是企业会计信息的重要载体，其生成与会计核算系统和日常控制机制的运行密不可分，最终生成的报表的质量受企业内部控制环境的影响极大。对编制财务报表这一过程进行严格的控制能够提高企业会计信息的质量。

1.编制会计报表的基本要求：（1）会计报表的种类、格式及内容应符合相关法律法规的规定；（2）编制会计报表必须以审查过的准确无误的账簿为依据，并要做到数据登记准确、完整；（3）要按时编制并报送符合要求的会计报表；（4）要做到能够及时报送会计报表，为其他使用者提供信息。

2.制定编制财务报表的方案。编制财务报表的方案应当明确财务报表的编制要求、方法、程序等内容。应对财务报表的编制严格进行控制，关键的控制点有如下几点：（1）一个良好的内部环境对编制财务报表非常重要。因此，企业应当建立合理的治理结构，并有效地运行公司的治理机制，这是保证财务报表信息真实可靠的关键，同时也是企业建立标准内部控制的基础。（2）在编制财务报表方面配备专业的人才，并确保其与其他会计不相容岗位上的人员不是亲属等特别亲近的关系。（3）应加强内部培训，明确岗位职责并予以贯彻实行。使企业内部信息的传递和反馈得以顺畅进行，确保有关政策的传达和有效执行。（4）应明确相关部门及岗位在编制财务报表的各环节的职责权限。完善与编报会计报表相关的授权审批制度，确保编制与审核相互分离。并建立及完善造假行为和财务舞弊举报投诉的制度，以保证会计信息的真实准确。（5）在编制财务报表的各个工作环节要对完成时间的节点进行控制，并同时对相关部门与岗位职工进行考核，必要时还可以采取奖惩措施来加强规范。

3.重大事项的会计处理。对当期影响重大的事项，企业应制定特定的会计处理流程与政策。企业应对当期发生的重大事项注意以下两点的关键控制：（1）由于重大的交易和事项的会计处理会直接影响到当期的财务报表，因此，企业应当建立明确的权责和规范的流程，只有经审批后才能予以执行。例如，会计估计变更、会计准则制度发生变化、前期差错更正、新增业务、税务稽查等。（2）企业应当设计良好的沟通机制，对于重大的事项，只有在相关部门和人员快速地上报给财会部门并经其制定处理政策后，再由财会部门的负责人审批后才能下达到各相关单位进行执行。例如，非货币性交易、债务重组等重大经济事项，与之相关的会计处理应由财会部门与有关部门沟通、审批后才能执行。

4.结账。企业的结账操作应当在对账、调账和差错更正等工作完成后实施，并据以编制财务报表。企业应注意对以下几点的控制：（1）结账前，要先进行账证核对、账账核对，以保证会计资料的准确、完整。（2）对各项账务处理的合规性进行审查。（3）企业应当对因会计政策变更、会计差错和会计估计变更等导致的账项进行调整，经过审批后再予以确认。（4）对当期所有需要确认的交易和事项，由财会部门负责人审核签字后再进行结账。

四、会计档案保管的内部控制

会计档案主要是指会计凭证、账簿及财务报表等专业会计资料。对会计档案保管的控制应当注意以下几点：（1）企业应当把每年形成的会计档案按照要求整理并装订起来，交由专人保管。（2）企业的会计档案在没有单位负责人批准的情况下不得借出或复制。（3）企业要对保管期满的会计档案进行销毁。需要按规定的审批手续报经批准，经批准后要填制会计档案销毁目录，并将该目录交档案部门将其编入会计档案销毁清册。销毁时要实行监销制度，还要有相关人员的签字盖章。

五、加强会计业务内部控制的措施

首先，改良内部控制环境。加强企业内部的奖惩制度，注重提高员工的工作积极性；注重内部培训，培养员工潜意识里的为公司服务和一切遵纪守法的理念，同时，要注重良好的企业文化对促进内部控制有效运行的潜在作用。其次，改善信息系统，对企业中的薄弱环节要及时改进，逐步建立完善的内部自我评价系统，做到对企业的漏洞及时发现并更正。最后，要对会计岗位实行定期轮岗的制度，可以增强会计人员的业务素质，增加对企业的了解，也可以减轻长期在同一个岗位上的厌烦情绪。