中小企业内部控制的建立与完善

摘要：目前市场上中小企业林立，但倒闭的也此起彼伏。存活时间短，已成为我国中小企业一个显著特点，内部控制欠缺是这些企业难以为继的重要原因。经调查，中小企业内部控制欠缺的表现是多方面的，主要为控制环境薄弱、业务流程模糊、控制措施欠缺、内部监督不力、会计管理工作欠规范等方面。本文由内部控制基本定义及作用谈起，阐述了中小企业内部控制建立要从内部控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通及内部监督几方面着手，结合目前中小企业内部控制存在问题，针对性提出完善中小企业内部控制的对策和建议：首先中小企业应着眼于内控环境建设，在建立雄厚的内部环境基础之上，建立各业务节点控制制度，为保证各项控制制度执行，要加强内部监督，同时完善会计工作岗位职责，大力提高会计管理工作。

关键词：中小企业;财务;内部控制;完善

一、中小企业内部控制概述

（一）内部控制定义及作用

内部控制，是企业内部一系列为保证企业健康发展的各项规章制度的总和，内部控制不是为建立而建立，它的终极目标是保障企业生存。首先，现代企业经营必须符合国家法律法规，内部控制重要职能之一就是过设置合理的通控制措施保障企业经营合法合规经营;其次，有效的内部控制对于企业保护企业资产完整提高经营效率，促进企业早日实现自己的战略目标也是必不可少的。

（二）内部控制要素

中小企业内部控制建立要从以下几方面着手：内部控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通及内部监督。

1.内部控制环境

内部控制环境是企业建立和实施内部控制的基础，对于中小企业来说，企业领导人对企业内部控制的认识和重视程度、企业领导人的行事风格，以及由企业领导人个人特色所主导的企业基础的用人政策、机构设置及岗位职责分配、企业整体所呈现的企业文化氛围都构成中小企业内部控制环境的重要方面。

2.风险评估

市场经济瞬息万变，企业生存发展面临重大不确定性，如何才能立于不败之地，需要企业直面风险，及时分析，及时评估，在分析和评估过程中识别出企业面对的机遇和危机。

3.控制活动

在确定企业面临的风险后，企业需要相应的控制措施，将风险控制在企业可以可承受的范围内，这就是控制活动。常见的控制措施包括：不相容职务相分离、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制等。

4.信息沟通

企业在建立良好的内控环境，及时识别经营过程中风险，并妥善应对风险，这构成了企业的经营过程。在这一过程中，良好的沟通是实施企业内部控制的重要条件。企业应及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。

5.内部监督

内部监督是内部控制实施的有效保证，对不断改进内部控制起着举足轻重作用。

中小企业内部控制在以上各要素中，发展明显不平衡。一般来说，中小企业由于先天不足，重视经济利益、忽视文化建设;重视短期利益、忽视长期利益;重视直接利益，忽视间接利益。

二、中小企业内部控制存在的主要问题

（一）内部控制环境薄弱，领导层面轻视，从业人员难以独立

中小企业内部控制环境薄弱，主要体现在领导层和人力资源管理方面。多数中小企业由于历史发展原因，其开创到发展领导人投入巨大心血，在此发展过程中，领导人个人财产和企业财产往往交织在一起。在员工使用过程中，领导人各方面的关系人往往占有重要地位。多数中小企业，关键岗位都会让所谓的“自己人”担任。形成这样的局面，一方面是由于中小企业产权不清晰导致，未严格区分领导人个人财产和企业财产。虽然在法律上已界定了法人这一角色，但在实际运营过程中，从领导人角度，认为企业就是他自己个人的;从员工角度来看，企业是老板的;没有形成企业是独立于领导人个人这样的认识。因此，导致企业在用人方面，盲目使用“自己人”，纵使建立相应机构明确相应岗位职责，但在面对“自己人”时，相应控制就大打折扣。

（二）业务流程不明确，随意性较大

中小企业由于规模一般较小，相应地，任何业务、任何决断过程会比较简单直接。比如，同样一件事务，在大型企業，会由相关业务部门上报，会由相应层级开会讨论，会由最终授权人签字通过，然后由相关业务部门执行。但在中小过程，一般会简单得多，可能领导人一个人就定了，可能几个人简单讨论就通过。而且可能这次是这样处理，下次遇到同样事情，由于领导人个人方面原因可能就那样处理。总体来说，没有明确的业务处理流程，主观能动性过大。这在企业发展初期，可能使企业迅速壮大，但在企业发展上升到一定规模时，必将导致企业发展混乱，为企业战略失败埋下祸根。

（三）控制活动不健全，且执行不力

一般中小企业控制活动较大型企业简单，这是正常的。讲求内部控制，但也要讲求成本效益，这是内部控制的基本原则。但是必要的内部控制，则是各类企业健康发展的保证。部分中小企业，控制活动缺失，过分依赖于企业领导的正确决策。这在企业发展初期，或者企业规模很小时，是相对可行的。但当企业达到一定的规模，或者企业的业务逐步复杂时，这会成为企业明显的弊端，此时，梳理企业业务流程，制定相应业务流程控制措施并严格执行就成为企业发展的必要手段。

（四）内部监督存在较大缺陷

内部监督是保证企业各项控制措施有效执行的重要手段。中小企业重视经济利益和重视眼前利益的本性，导致中小企业不愿意投入人力、物力加强内部监督。许多中小企业，认为业务部门全力冲刺是企业生命的保证，认为内部监督“指手画脚”反而妨碍自己业务发展，往往疏于投入人力、物力到内部监督工作。

（五）会计基础工作不规范，会计信息反映失真严重

会计基础工作不规范，是中小企业的共通问题。一方面，由于中小企业会计从业人员往往素质较低;另一方面，部分中小企业领导任意插手企业会计工作，更有个别企业指使会计人员制作虚假的会计信息。

三、完善中小企业内部控制的对策建议

（一）加强内部控制环境建设，加强制度建设

中小企业完善内部控制建设的首要问题是加强内部控制环境建设。第一，建立完善的企业治理结构，明确企业产权，明确领导个人财产和企业财产区別，明确领导个人行为和企业行为的区别。这要求企业领导人，从根本上改变个人和企业关系的认识。第二，合理设置企业内部机构，明确各岗位职责。企业内部机构设置，应符合中小企业特征，不必像大型企业面面俱到，但应结合企业规模、企业业务，科学合理，各岗位合理兼职，但不可缺少必要岗位设置;同时，明确各岗位职责，使人有所为有所不为、事有所为有所不为。第三，加强企业文化建设，树立现代化管理理念，在企业各个层面强调建立和执行内部控制的重要性，将制度管理落实于企业各项业务过程中，使遵章守规成为每位员工自觉行为。

（二）分析业务流程，对各业务流程制定并施行切实可行的控制程序

面对瞬息万变的市场，不断挖掘企业潜力，是企业生存的不二法宝。企业办理各项经济业务时，面对不同的业务内容。确保面对不同内容业务时，业务办理过程都能顺利有效进行，是建立控制程序的前提条件。梳理企业各项业务流程，保证关键业务流程设置合理的控制程序，是企业综合应对风险、保证企业战略实现的基础。如企业合同签订，设置严格的授权审批控制程序，规范合同签订过程的责任、权利和条件。企业在设立各项内部控制时，需认真分析企业的各项业务流程，明确各业务岗位的职责权限，各岗位既相互协作，以相互监督，保证企业各项业务合规发展。

（三） 建立健全控制活动，且加强执行

在业务各领域，建立健全各项控制活动，并加强执行，对于企业健康运转势在必行。建立各个节点的控制活动，除依据企业业务发展特色之外，也要考虑成本效益原则，但成本效益原则的考虑不是为了省略相应的控制活动，相应的替代措施一定要具有控制作用。如中小企业财务管理，不能如大型企业一样做到对账和记账完全分离，但建立定期和不定期的抽查制度，以保证账务安全完整。同时，控制活动建立后，企业要加强执行，只有执行的控制活动才可能保护企业健康发展，否则就是纸上谈兵。

（四）明确内部监督，加大内部控制检查，不断改进内部控制

首先，要企业领导人重视内部监督，投入一定的人力、物力在内部监督工作中;其次，明确内部监督部门或岗位工作职责，建立相应地内部监督业务程序，对企业的内部控制有效性进行持续监督。对于内部监督过程中，发现的控制缺陷，及时指出，及时会同企业相关部门制定新的控制程度，减少漏洞;再次，中小企业之所以轻视内部监督，主要是因为内部监督不能带来直接的经济效益，这就要求，中小企业内部监督避免流于形式，要求中小企业内部监督工作者充分了解企业的业务流程，更加务实。

（五）完善岗位职责，大力提高会计管理工作

真实有效的会计信息系统，对企业内部可提供经营管理者所需诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资决策等信息。完善岗位职责，依法建账建簿，真实反映企业的财务状况和经营成果，是企业合法合规发展必要条件。中小企业，对于资金管理都是非常重视的，采用的一般手段就是在出纳岗位上安排“自己人”，资金的使用及安排，出纳的权限有时甚至会超过主管，看似资金“安全”了，其带来的影响和损失有时则是不可估量的。曾经有这样一个真实的案件，主管知道会有一笔回款，提前安排了生产用途。在接到回款通知后，主管准备使用时，赫然发现款项已不足。出纳振振有词：老板是我表哥，他急着用钱，让我给他转过去了。此事件，直接导致企业对供应商的失信，其生产损失和信用损失都是巨大的。这就要求企业一定要明确岗位职责，重要岗位安排自己人在我国国情下在所难免，但必须按职责行事，必需的不相容职位相分离、必需的资金处理事项不可一人完成控制措施是应该建立并坚持的。在会计管理工作中，首先，要明确各岗位职责，对会计人员科学合理分工，保证资金使用安全。其次，财务处理过程中严格遵守会计准则制度要求，按照规定取得和填制原始凭证;合理设置账簿，按照国家要求编制、保管各项财务会计报告。

参考文献：

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[2]杨秋妍.中小企业内部控制存在问题及策略浅析[J].财经界，2020（1）：169.

[3]崔永健.中小企业如何实施简洁高效的内部控制制度[J].中外企业家，2020（5）：64-65.

作者简介：

王武婷，陕西秦农农村商业银行股份有限公司。