公立医院内部控制方法及运用探讨

于军

摘 要：根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》相关规定和要求，公立医院实施内部控制应该注重方法的选择与运用。考虑到现阶段公立医院发展的实际情况，可以从预算控制、项目控制、资金控制以及成本费用控制的角度进行落实，本文对此进行了详细探讨。

关键词：公立医院;内部控制方法;运用

一、研究背景

随着国家医疗事业的不断完善，公立医院的发展迎来了新的机遇与挑战，由于公立医院本身承担着履行社会职责的职能，再加上各种政策和措施的制约，其内部管理的重要性变得越发明显。根据财政部制定的《行政事业单位内部控制规范（试行）》相关要求，公立医院应该参照完善内部控制制度，将内部控制方法进行贯彻和实施，提高内部控制制度的效能。

二、公立医院开展内部控制的方法

现阶段，以《行政事业单位内部控制规范（试行）》为参考，结合公立医院的发展实际，公立医院引入内部控制方法，提升内部管理水平。

第一，公立医院应该实施不相容岗位分离制度。针对公立医院内部岗位进行合理设置，突出关键岗位的作用，科学制定岗位职责和权限，促成岗位制衡机制的形成。

第二，公立医院应该实施内部授权审批控制制度。一方面，公立医院应该明确支出对应的审批人员，并且通过授权将审批范围和支出额度进行落实，明确审批人员的授权范围和支出额度。另一方面，医院应该构建决策机制和责任追究机制，督促相关人员能够在授权范围内完成工作任务，明确执行人员的职责和权限。

第三，公立医院应该实施归口管理制度。按照公立医院发展实际，以权责对等为基本原则，统一管理医院内部相关经济活动。实施归口管理，主要是在保障不相容岗位分离和内部授权审批控制的基础上，将各项业务进行归类并实施控制。

第四，公立医院应该实施预算控制。公立医院应该重视预算约束对经济活动的控制作用，将预算控制融入医院业务全流程，进而构建健全的预算管理体系。

第五，公立医院应该实施财产保护控制制度。公立医院财产体系的构成比较繁杂，不仅包括固定资产、无形资产等资产项目，还包括易耗品、各类材料等项目。实施财产保护控制制度，应该抓住财产验收、入库、领用、发出、盘点等环节，杜绝资产损毁、流失等现象的出现。构建财产保护控制制度，还应该形成资产定期清查机制，实施资产日常管理制度，对接触财产的人员进行限制，做好资产登记、保管、盘点以及核对等工作，保障资产的完整性和安全性。

第六，公立医院应该实施会计控制制度。按照《会计法》 《医院财务制度》 《医院会计制度》等法律法规的要求，建立健全医院内部会计控制制度，对会计处理程序尤其是会计凭证、账簿、报告等流程进行严格控制，制定完善的会计档案保管措施，明确会计工作交接方法，按照会计人员岗位责任制推进各项会计工作，将会计的监督作用有效发挥出来。

第七，公立医院应该实施单据控制制度。为了严格遵守国家相关规定，明确公立医院各项业务的流程，公立医院应该将各项业务活动中所涉及的表单和票据进行明确，并且在表单和票据填制、审核、归档和保管的过程严格执行相关制度和规定。医院可以根据自身情况制作统一的费用报销单、差旅费用报销单等表单和票据，对各项费用的用途、所涉及的人员、审核和验收等步骤进行规范，提高单据控制的严谨性和科学性。

第八，公立医院应该实施信息内部公开制度。公立医院应该根据国家规定和医院实际情况构建信息内部公开制度。在确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序时应该秉承严谨和公正的原则。涉及医院重大决策，应该交由管理层集体讨论决策，一旦制订决策方案就应该进行信息公开。同时，公立医院应该以信息技术和网络技术为基础构建内部会计控制系统，将徇私舞弊的不良现象进行规避。

三、公立医院开展内部控制的方法与运用

1.预算控制

首先，公立医院应该重视预算编制工作。按照公立医院内部控制工作推进的具体情况，在预算编制方面应该将业务计划与财务预算进行有机融合，在执行中确实保障医院战略目标的贯彻和落实。其中在收入预算方面，公立医院应该由业务部门或科室按照医院整体业务目标，细分到各部门或科室的门诊和住院工作量、平均住院日等数据上，并以费用控制标准为依据进行编制。在支出预算方面，公立医院应该根据各职能部门的实际情况，以归口管理制度为参考对各部门或科室的业务工作计划、成本控制目标进行编制。医院财务部门则应该对各部门或科室编制的预算计划进行审核，并上报医院预算管理委员会进行审批，通过后才能执行预算。从预算编制的角度来看，医院内部控制的主要思想是通过职能部门对部门或科室的预算编制进行组织，将业务计划与财务预算进行融合，然后由财务部门进行审核，突出预算编制与医院战略目标的一致性，有效控制收支预算的偏差。

其次，公立医院应该重视预算执行过程。执行预算的部门实际上就是编制收支预算的部门，从内部控制的角度来看，医院应该以部门或科室为单位将预算编制与预算执行进行统一，确保预算执行过程与预算目标合理匹配，提高预算执行效果。

再次，公立医院应该重视预算审核程序。公立医院职能管理部门按照归口管理原则对相应的预算执行情况进行审核，从内部控制的角度来看，医院应该站在职能部门的角度，确保业务计划的预算执行情况与实际财务收支的符合度，同时由医院审核部门对预算执行情况进行监督检查。

最后，公立医院应该重视预算分析的效果。公立医院应该明确财务部门在预算执行结果分析上的主要责任，通过财务部门的分析，及时发现预算执行过程中的问题，并且将反馈意见提交相关部门或科室，督促其完成改进工作。从内部控制的角度來看，公立医院应该突出财务部门在预算分析中的主体作用，及时上报预算执行结果与预算目标之间的偏差，科学反映预算执行情况的分析结果，明确预算执行中的各类问题和风险，通过监督措施确保预算执行的效果。

2.资金控制

首先，公立医院应该推进资金筹集过程的会计控制工作。公立医院应该根据《医院财务制度》的相关规定，在非流动负债方面原则上不得借入，如果遇到特殊情况确实需要借入的，应该按照程序进行上报得到相关部门的审批。同时，公立医院要科学分析筹资的结余和风险管理情况，在主要财务指标制定方面做到科学性和可靠性。另外，公立医院还应该考虑到医院实际财务状况、项目进展情况以及偿债能力等要素，在筹资规模和结构方面进行明确，选择适合的筹资方式，有效防控财务风险，提高资金使用效率。

其次，公立医院科学制定货币资金控制措施。一是要重视授权审批制度的作用，明确各级责任人的资金使用权限，对资金审批程序进行优化和改进，突出院长作为法定代表人的权限和责任，同时还要对院长授权的授权书明确权责范围。二是贯彻不相容岗位分离原则，突出岗位之间的差异性和重要程度。三是形成相互制衡的机制，针对有关机构和部门进一步明确货币资金安全问题。

3.项目控制

首先，公立医院应该做好项目的立项工作。在立项的过程中，公立医院应该根据上级有关部门的规定和要求，对项目进行必要性和可行性分析，准备技术性论证资料以供审核。在项目勘测和设计阶段，公立医院应该注意对设计单位的遴选，注重协议或合同的签订和管理工作;在项目投招标环节，则应该组建专门的评标委员会，对投标人资格进行全面审查，仔细审核合同订立条款以及对合同履行情况的有效监督。

其次，公立医院应该有效管控项目施工与监理环节。在施工过程中可能出现的资金筹集、使用、核算等问题，要与项目进度、安全以及质量等环节进行控制，确保项目执行过程和结果，如果遇到项目变更情况也应该及时进行论证和管理。

最后，公立医院应该对项目成本核算和验收阶段进行有效控制。一方面要对项目成本和费用支出进行明确，构建成本管理责任制度，将责任明确到个人;另一方面要对竣工验收阶段的相关材料进行审查，确保材料的真实性和可靠性，对于施工单位提交的项目决算书要科学研究和审核，有效发挥内部审计工作的监督和控制作用。

4.成本费用控制

首先，公立医院应该按照《医院财务制度》的规定和要求，以科室、服务项目、病种等指标实施成本控制，尤其要注重对相关数据和资料的审核。

其次，公立医院应该科学制定成本费用标准。通过部门或科室对成本费用指标进行分解，针对医院运行成本和病人费用成本两个主体指标进行控制。在指标分解的过程中，公立医院可以借助目标管理方法对相关量化指标制定控制目标，通过对成本费用控制目标的监督，构建反馈机制和激励机制，完善目标管理办法，提高内部控制效果。

最后，公立医院应该注重成本费用各项指标的完成结果，通过绩效评价体系和激励机制实施奖惩。

四、结语

公立医院内部控制工作还需要进一步深入，在推进的过程中应该重点参考《行政事业单位内部控制规范（试行）》，选择适合自身发展的内部控制方法，进而结合医院实际情况，着重从预算控制、资金控制、项目控制和成本费用控制的角度进行强化。

参考文献

1.郑沁珠.浅谈公立医院财务内部控制体系的构建与完善.财会学习，2020（09）.

2.武风秋.公立医院内部控制研究.中国乡镇企业会计，2020（03）.

3.鄭馨.公立医院内部控制建设问题与体系构建.财会学习，2020（06）.（责任编辑：王文龙）