企业全面预算管理实施中存在的问题与改进措施

摘要：本文首先阐释了企业全面预算管理的重要性，然后以其运动过程作为依托，讨论了全面预算管理在企业实施中遇到的问题，并提出了对应的改进措施。

关键词：全面预算管理;企业管理;预算编制

一、企业全面预算管理的重要性

企业全面预算管理的重要突出反映在这样四个方面：

一是有助于企业对未来经济活动进行合理规划。这是因为，在市场经济环境下，企业经济活动越频繁、越深入，所面临的风险也就越多、越大，而企业全面预算管理的制定，需与企业的总体战略发展目标相结合，需以满足企业的市场需求为导向，需对企业未来一定时期内的整体经济活动进行统一部署，需对内外环境变化可能会给企业经济活动造成的影响进行预先干预，这一切都能够对企业所面临的市场产生防范效应，所以说，全面预算管理的形成，有助于企业对未来经济活动进行合理规划。

二是有助于企业对经济责任目标进行合理界定。这是因为，在市场活动中，对经济责任目标进行界定，明确各级责任主体的责、权、利关系，是企业全面预算管理工作中的一项重要内容，企业借此可以先将总体经济目标分解成年度经营目标，然后再将年度经营目标分解到下属的各级部门、各分支单位和各责任人，最后再对下属各级部门、各分支单位和各责任人责任指标的完成情况进行追踪管理，有了这样的责任目标划分模式，企业年度经营目标就有了完成的基础，企业总体经济目标也就有了实现的保证。

三是有助于企业对各项生产资源进行合理配置。这是因为，生产资源是企业十分宝贵的财富，是企业赖以生存和发展的物质基础，企业各项经济目标的实现，都有赖于合理的资源配置，企业通过全面预算管理，可将生产经营所需的各种资源都集中在一个统一的配置中心里进行统筹运作，统一安排，实现生产资源的最优配比，这既加强了企业内部各个部门之间协助关系，增进团队精神，也提高了企业内部的管理效率，降低管理成本，并且还实现了企业对资源配置合理性的监督与管控。

四是有助于企业对经营管控标准进行合理定位。这是因为，企业假借全面预算管理手段，可以对生产经营过程中产生的各种财务信息与非财务信息进行统一整合，为企业各部门有效运作与配合提供及时地信息帮助;可以对生产资料的购入、产品的生产、直至推向市场的价值转化过程进行统一核算，为企业规范经营运行成本限定统一标准;可以对经营业绩的完成结果做出科学评价，帮助企业完善业绩考核体系，健全业绩考核内容。所以，全面预算管理促进了企业对经营管控标准的合理定位。

二、企业全面预算管理的运动过程

企业全面预算管理运动过程可以分为四个步骤，即：预算编制-预算执行-预算分析-预算考评。

第一步是预算编制。预算编制在企业全面预算管理中是属于事前控制的部分，主要指的是企业对收支计划的拟订、确定和组织，如企业预算的产生、涵盖的范围以及汇总的形成等。为了保证预算编制的合理性，编制预算过程应遵循这样一些原则：一是量入为出原则，即企业应结合自身财力来制定预算计划;二是实事求是原则，即企业预算计划的制定要尊重客观需要;三是综合预算原则，即企业预算计划的制定要照顾到内外资金的统筹协调;四是部门预算原则，即企业预算计划的制定要涵盖本级部门和下级部门;五是零基预算原则，即企业预算计划的制定要兼顾个人经费、公用经费和生产建设的需要;六是固定预算和弹性预算相结合原则，即除特殊情况外企业不对当年预算进行追加。企业预算编制过程有两种形式，分别为自上而下和自下而上，其中自上而下过程指的是企业在编制预算时要将董事会和股东大会的经营思路和经营目标向下分解，而自下而上过程则指的是企业下属单位要根据实际情况制定预算目标，企业在编制预算过程中需将这两种形式结合起来运用。

第二步是预算执行。预算执行在企业全面预算管理中是属于事中控制的部分，主要指的是经审查、批准后预算计划的具体落实过程，在企业全面预算管理工作中，预算执行是整个预算管理过程的中心环节，是把预算计划变为收支现实的关键步骤。通过预算执行，企业可以将总的预算目标分解到下属单位的具体经济活动之中，并根据各个下属各个单位的具体经济活动情况，将其年度预算执行情况、月度预算执行情况和特殊预算执行情况等与总预算目标要求的情况进行逐一的比对分析，进行逐个的管理控制，从而保证了预算分级目标的梯次完成和预算总体目标的逐步达成，进而推动了企业全面预算管理职能的长期有效发挥。

第三步是预算分析。预算分析在企业全面预算管理中是属于事后控制的部分，主要指的是对预算执行情况所作出的总结性回顾，企业预算分析通常要包括这样一些内容：一是对预算执行情况的分析，企业通过分析预算执行情况可以发现预算执行过程中存在的差异及差异对预算目标完成情况的影响;二是对预算执行差异原因的分析，企业通过对造成预算执行差异的内外部影响因素的识别和追踪可以总结出造成超收、少收或者是超支、少支等事项的深层次原因;三是对预算执行差异应对策略的分析，企业根据对执行差异原因的分析可以找出对预算策略的改进、健全和完善办法;四是对未来经济活动前景的分析，企业通过对预算执行差异应对策略的分析可以对未来经济活动前景作出合理预测;五是对上期预算差异改进措施的分析，企业通过对上期预算差异改进措施的分析可以监督改进措施在后期的具体实施情况;六是对预算执行报告的分析，企业通过对预算执行报告的分析可以揭示出执行中存在的风险，并及时制定相应的防范措施。预算分析为企业全面预算管理的科学执行提供了重要参考依据。

第四步是预算考评。预算考核在企业全面预算管理中也属于事后控制的部分，指的是对企业各个责任部门和责任人预算执行结果所作出的考核和评价，若是站在全面预算管理的角度来看待预算考评，则它是企业管理层面对下级预算执行部门或者是预算具体执行人所实施一项激励措施，从目前企业对预算考评的具体实施情况来看，它主要包括有两个方面的内容，一方面，通过考评企业预算执行责任部门和执行责任人的经营业绩来优化企业的预算管理体系;另一方面，通过考评企业预算执行责任部门和执行责任人的经营业绩来对他们实施具体的奖励和处罚。从企业预算考评的实施结果来看，它的作用在于：一是有助于保证企业目标利润的实现;二是有助于企业领导掌握预算管理的落实情况;三是有助于对企业的经营业绩进行客观反映;四是有助于为企业经济活动提供决策依据;五是有助于调动企业员工落实全面预算管理的积极性;六是有助于保证企业执行獎惩措施的公平公正。在企业全面预算管理中，预算考评应该是一种具体灵活性和实时性的动态考评，只有有了预算考评的加持，企业全面预算管理才能形成完美的闭环，才能形成“编制-执行-分析-考评-再编制-再执行-再分析-再考评”的循环往复和不断改进、完善、健全的有序发展。

三、企业全面预算管理存在的问题

企业全面预算管理存在问题主要有：

一是预算观念落后导致的预算执行不能深入到位。企业员工和领导对全面预算管理认识不足，有些企业员工和领导甚至会将预算与预测混为一谈，把预算视作数字游戏，把全面预算管理工作简单的推给财务部门，致使预算执行难以深入到位。

二是预算导向不明确导致的预算执行缺乏权威性。企业全面预算管理本应遵循以战略管理为导向、以价值管理为目标、以市场动态为基准的原则，重点在于执行和结果，但是当前企业在全面预算管理中往往表现为重编制而轻执行，重过程而轻结果，致使预算执行的权威性遭到质疑。

三是预算制度不严格导致的预算执行控制乏力。全面预算管理是企业实施总体发展规划的前奏，是对企业总体发展规划的量化说明，表明了企业未来经济活动所应有的态势，因此，全面预算管理的执行到位必须要有严格的制度作保证，但是很多企业在制定全面预算管理制度时，都缺乏以实际情况作支撑，停留在纸上谈兵阶段，致使预算执行缺乏控制力。

四是预算执行与预算考评脱节导致的预算执行效果不佳。预算执行是为预算结果服务的，预算执行的目的是要取得良好的预算结果，预算考评也是为预算结果服务的，预算考评的目的是要保证执行结果的客观公正，预算执行与预算考评是相互促进、彼此助力的关系，但是企业在处理预算执行与预算考评的关系时，却常常将二者割裂开来，使之脱节，致使预算执行效果无法达到期望值。

四、企业全面预算管理的改进措施

企业要改进全面预算管理现况，需重点做好这样几个方面的工作：

一是要树立先进的预算管理理念。企业全面预算管理工作的有效落实，不只是财务部门自己的事情，不能只依靠财务部门的独立力量去完成，企业应打造全体员工共同参与的全面预算管理工作氛围，调动全体员工的力量，群策群力，协同作战，这样才能保证全面预算管理工作策略、措施、方式方法等在企业的贯彻执行。

二是要与企业的具体实际相结合。全面预算管理不是画饼充饥，不是望梅止渴，全面预算管理是要为企业经济效益服务的，所以，企业全面预算管理策略、措施等的制定务必要与企业的具体实际相结合，务必要符合企业的经济发展需要，务必要保证执行中的接地气，有人缘，这样才能保证全面预算管理的科学性，才能保证预算目标的如期完成。

三是要构建完善的预算奖惩机制。全面预算管理是市场经济环境下企业实现可持续发展的前提基础，全面预算管理效能的发挥必须要有赖于完善的奖惩机制做支撑，这是因为，有了奖惩机制，才能有前进的动力，才能实现奖勤罚懒，挖掘潜力，鞭打快牛，锐意创新，才能保证预算执行的有力到位。

四是要建立健全预算控制体系。建立健全预算控制体系，有利于企业对预算执行过程和执行结果进行实时监管，及时纠正执行过程中的偏差，及时监督预算目标的具体实现情况，找出预算执行差异的产生原因，防止预算执行差异的进一步扩大，强化过程，强调结果，保证全面预算管理建设工作在企业整体管理体系中的有力推进。

参考文献：

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[3]刘磊.关于如何构建企业全面预算管理体系的思考[J].知识经济，2017，（02）.

[4]罗晓飞.企业全面预算管理存在问题及措施探討[J].财经界（学术版），2019，（23）.

作者简介：

陈宁，供职于中国平煤神马集团，会计师。