从“营改增”角度分析高校财务工作

孟骕 沈阳工程学院

一、“营改增”概述

所谓的“营改增”，是指国家将原来由营业税征收范围的业务转变为增值税来征收，彻底取消了营业税税种。国家实行“营改增”是为了减少各税种之间的重复缴纳，达到降低企业税负率的目的。我国于2012年1月1日将上海作为“营改增”试点，试点的行业是现代服务业及交通运输业，经过上海试点的摸索，先后在其他城市成立了“营改增”试点，2013年8月1日，将广播影视服务行业加入到“营改增”试点范围；邮政及铁路运输业也于2014年1月1日加入试点，最后，2016年5月1日正式实行全国范围所有行业的“营改增”工作。

二、“营改增”后高校财务工作面临的困难与挑战

（一）高校税务风险增加。增值税的销项发票是通过税控系统来开具，此套系统与税务局系统实现了网络连接，而增值税进项发票要先通过认证，与税务局进行信息比对一致后才能进行抵扣，这种方法很大程度上抵制了企业虚开发票的情况发生。高等院校一部分收入来源于门市出租业务，需要开具增值税发票，对于教育收入部分因为属于免税项目，则需要开具的是财政部专用的非税统一收据，而高校采购物资或固定资产则可以取得进项发票来抵扣销项税额，这样，在发票取得环节要对增值税发票真伪进行识别，因在发票开具、抵扣及申报方面较“营改增”前更复杂，使高校的税务风险增加。

（二）高校在科研研究方面成本提高。高校主营收入有很大一部分来源于技术开发与转让，而这两项业务要想取得免税资格，需要提供很多的材料，这些材料无形中增加了教师的工作量及工作时间，而高校在申请时的审批程序也较复杂。作为一般纳税人的高校来说，只有取得较多的进项发票才能降低自己的税负率，如果所研究的项目遇到无法开具出增值税专用发票的供应商，势必会增加高校销项税额，从而使研发成本增加。

（三）高校会计核算出现难度。“营改增”后，应交税费的算法有所改变，营业税的税费是直接用经营收入与税率相乘得出，而增值税要将高校的经营收入实现价税分离，将营业收入与应交税费分别核算，取得的增值税专用发票要对其进行勾选认证才能抵扣销项税额，在核算出销项税额与进项税额后，根据差额交税，这就要求高校财务部门需要新增加很多核算科目，核算时也比以前增加了步骤，工作严谨性要求更加严格，因为高校涉及到若干个科研项目，这些项目如果都单独设立账目核算，无疑使财务部门工作强度增加，从而影响到高校财务的工作效率。

三、高校实施“营改增”政策应采取的应对措施

（一）高校纳税人资格认定要科学合理。“营改增”政策实行后，增值税的纳税人资格也发生了改变，各行业一般纳税人认定资格实现统一要求，即应税收入在500万元以上自动变为一般纳税人，应税收入少于500万元则属于小规模纳税人。而高校在科研项目的收入一般都会高于500万元，符合一般纳税人认定资格，如果以科研项目为单位分别核算增值税，无形中为财务核算部门增加了工作量。所以，税务部门对高校的纳税人资格进行认定时，要将高校的业务类型做充分的调研，使科研资金发挥其重要作用，向科研服务及培养科研人才方面发展。而高校的纳税人资格采用简易征收、小规模纳税人及核定征收这几种方式比较适用，在减少科研人员工作量的前提下，税负水平也会有所下降，同时，也能使科研人员的工作积极性得到调动。

（二）高校财务要增加会计科目，实现规范管理。高校财务在进行会计管理时，要按照“营改增”要求新增会计科目，完善会计科目核算方法，将涉及到日常核算科目再进行细化，高校应根据2019年《政府会计准则》要求增加应交税费科目及其二级科目，如进项税额、销项税额、未交增值税等科目的设置，以便于财务人员校对税费的核算准确性。高校财务还要规范会计管理流程，在原有工作流程的基础上加以改进，建立一套科学合理的核算体系，为财务人员进行会计核算、纳税申报等环节更加精确化提供保障，同时能够提高财务人员的工作效率。

（三）高校要定期组织财务人员进行“营改增”政策培训。“营改增”政策出台的目的是为了使纳税人的税负得到降低，减轻纳税人负担，让国家税收管理工作更加规范化、正规化。由于一些高校财务人员对于“营改增”政策了解不全面，真正实行起来容易出现偏差，出现不必要的失误，从而影响到高校的发展进程。高校财务人员要时刻关注国家新出台的各种税收政策，积极参加税务机关组织的相关培训，将税收优惠政策更好地应用于工作中，降低高校税务风险。高校也要定期组织财务人员进行“营改增”政策培训，改变其原有的营业税时期经营模式，内部审计部门也要充分发挥其监督职能，定期对高校各项经营业务进行审计，及时发现工作中存在的各类问题，组织各部门进行讨论，找出解决问题的方法，并对高校管理工作提出合理化建议，从而提高财务部门的管理水平。

结语：“营改增”政策是国家一种全新的税务改革途径，它为国家实现更规范的税收环境提供了基础，高等院校要改变原有的财务管理模式，在进行纳税人资格认定时要选择科学合理化的方式，在会计核算方面要根据会计准则要求规范会计科目地设置，同时，也要对财务人员进行“营改增”政策培训，提高财务人员的专业水平，完善财务工作流程，让财务管理为高校的可持续发展助力。