个人所得税专项附加扣除政策研究

苗欣　刘佳茜　刘哲伶　陈财艳

摘 要：个人所得税是关系民生的重要税种，国家高度重视对个人所得税的改革。个人所得税专项附加扣除政策是国家缩小贫富差距，实现共同富裕的重要举措。分别从个人所得税专项附加扣除政策改革的背景、基本内容、意义、问题及解决措施几个方面进行探究，以使得该政策能真正发挥作用。

关键词：个人所得税;专项附加扣除政策;意义;存在问题;改革建议

文章编号：1004-7026（2020）08-0156-02         中国图书分类号：F812.42        文献标志码：A

1  背景

基于廣大纳税人迫切希望改革个人所得税、维护切身利益的呼声， 2018年十三届全国人大常委会通过了关于修订个人所得税法的决议，明确规定子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人支出6项专项附加扣除的范围和标准。2019年1月1日起，《个人所得税专项附加扣除暂行办法》开始实施。

2  专项附加扣除政策的内容

2.1  子女教育

子女从学前教育到高等教育阶段的支出，可按每个子女每月1 000元扣除，父母双方可选择任一方全部扣除或双方各扣除一半。若子女在境外接受教育，所产生的相关费用也在此扣除范围内[1]。

2.2  继续教育

纳税人在接受学历继续教育期间发生的支出，可按每月400元扣除。纳税人在接受专业技术人员职业资格继续教育和技能人员职业资格继续教育期间发生的支出，可按每月300元扣除[2]。

2.3  大病医疗

纳税人及其配偶、未成年的子女产生的医药费用支出，扣除医疗保险报销的部分以后累计超过15 000元的部分，可按每年80 000元的限额据实扣除。

2.4  住房贷款利息

夫妻婚前任一方购买住房，由房屋所有者按每月1 000元扣除;夫妻婚前分别购买住房，可选择任一方按每月1 000元扣除或选择每人每月按500元扣除;夫妻婚后购买住房，可选择任一方按每月1 000元扣除。

2.5  住房租金

纳税人按其主要工作城市的等级不同，从高到低可按每月1 500元、1 100元、800元的标准扣除。纳税人及其配偶在不同的城市工作，可以双方分别扣除;在同一城市工作的，只能选择一方扣除。

2.6  赡养老人

若纳税人是独生子女，可按每月2 000元扣除;若纳税人不是独生子女，则与其兄弟姐妹分摊2 000元的扣除额度，并且每人分摊的额度上限为每月1 000元。

3  专项附加扣除政策的意义

3.1  对个人的意义

近年教育支出有上升趋势，继续教育也越来越常见。个人所得税专项附加扣除的实施能有效减轻人们的教育支出压力和经济压力，提高生活幸福感。

3.2  对社会的意义

从医疗角度来看，一场大病可能让一个家庭陷入困境;从社会层面来看，可能加剧贫富悬殊。该项专项附加扣除政策能够提供一个缓冲空间，缩小贫富差距，尽量保证社会公平和稳定和谐。整体来看，这6项专项附加扣除政策在提升社会整体素质和幸福感的同时，还能刺激其他方面的消费，对市场经济的快速发展有巨大帮助。

3.3  对国家的意义

高昂的租金会让有限资金中消费部分所占的比例下降，极大地遏制消费需求，从而降低国家整体消费水平。作为拉动一国经济的三驾马车之一，如果消费退出，将不利于扩大内需战略的实施，进而影响国家经济。另外，大病带来的家庭压力都将影响社会稳定，所以个人所得税专项附加扣除政策对于国家经济和社会稳定都有积极作用，能一定程度上提高国民幸福指数。

4  政策实施过程中存在的问题

2019年1月1日起，我国正式实施个人所得税专项附加扣除政策。该政策的实施对纳税义务人产生了较为明显的影响，在一定程度上缓解了纳税义务人的纳税负担，初步达到了政策实施的预期效果。

4.1  政策普及和宣传力度不大

相关部门通过官方网站发布政策消息，传播渠道较为单一，普及与宣传工作不到位。一部分纳税人无法及时了解政策的实施细则，纳税人也无法高效、准确地核定自己应承担的纳税义务或者应享有的税收优惠，给纳税人造成一定困扰。

4.2  税收征管部门工作存在不足

目前，我国个人所得税征收工作的水平不是很高，支持税收征管工作的技术系统尚不完善，税收程序比较复杂，加之各级税收征管部门中税务人员的业务能力和素质参差不齐，导致税收工作的效果低下。

4.3  政策设计存在一定不公平性

不同地区在教育、住房、消费、工资等方面存在明显差距。例如北京、上海等一线城市与中西部地区的二、三线城市相比，其在住房价格、薪资待遇、消费额度等多方面都有很大不同。

4.4  扣除项目涉及范围不完善

现代社会中，子女启蒙教育问题十分火热。从孕妇怀孕到分娩、从婴儿出生到入学这两个阶段，父母会花费大量时间和金钱对宝宝进行相关教育，促进宝宝智力开发与健康成长。这一部分教育支出显然没有考虑在扣除项目范围内，纳税人仍然存在有关子女启蒙教育的纳税负担，这一点存在漏洞。

5  改革专项附加扣除政策的建议

5.1  加大政策普及和宣传力度

相关部门需采用多样化方式传播政策内容，除采用网络媒体等平台外，还可做好线下宣传教育工作，使纳税人及时了解政策的具体内容，不断提高纳税人的纳税意识。

5.2  及时完善税务征管部门工作

做好税务工作人员的政策培训和继续教育工作，完善技术支持系统、改进征税程序。税务征管人员一方面必须加强对国家有关税务征收管理法律法规的学习，依法征税;另一方面也要及时对纳税义务人进行专项附加扣除的有效指导。

5.3  完善政策并提高其公平性

习近平总书记强调：“要更好地解决民生问题，保障和改善民生。”子女教育问题是民生问题的重中之重。相关部门要遵循因地制宜、政策对口的原则，以定额为基础，针对不同地区采取不同的征收办法。

4  结束语

分析了子女教育、继续教育等6项专项附加扣除政策，探究了该政策的具体内容，总结了其产生的重大影响，并针对该政策实施过程中存在的问题，提出了针对性且合理化的意见，希望该政策能真正发挥其预期作用，实现其功能效用，助力经济社会良性发展。

参考文献：

[1]莫小爱.个人所得税专项附加扣除项目实施策略研究[J].纳税，2020，14（6）：14-15.

[2]王清云，吕国望.个人所得税专项附加扣除探析[J].财会学习，2019（18）：182，184.

（编辑：郭  颖）