“营改增”后酒店业税务处理及纳税筹划研究

刘丽娟 王茂盛 周欣

摘要：我国经济发展格局在发生明显的变化，在这种新形势下，传统的税收法规制度已经不能满足经济发展的需要，所以要对传统的制度进行改革，“营改增”便是税收法规制度改革的产物。对目前的酒店行业做分析会发现该行业的业务内容十分丰富，这些丰富的内容为酒店的纳税筹划提供了空间，所以积极的分析“营改增”政策实施后酒店的纳税筹划工作，实现纳税筹划的科学、合理，这可以为酒店的良好发展提供支持。简言之，对酒店“营改增”后的税务处理以及纳税筹划做具体的分析与研究，这于酒店纳税来讲是有积极的意义的。所以本文就“营改增”之后酒店业税务处理以及纳税筹划做具体的分析，旨在为实践工作提供指导和帮助。

关键词：“营改增”;酒店业;税务处理;纳税筹划

中图分类号：F406.7;F812.42   文献识别码：A  文章编号：2096-3157（2020）07-0049-03

税收法规制度执行的主要目的是为了更好的服务于经济发展，所以在经济发展趋势以及大环境发生明显变化的时候，如果税收法规制度不做调整，其会对经济发展产生约束性，这于我国目前的经济进步是非常不利的。在综合考虑我国经济发展现状的情况下，2016年税收法规制度改革开始实施，由此，营业税退出了历史舞台，增值税实现了对各个产业的覆盖。“营改增”的执行改变了我国各行业的税务处理模式，对于税费筹划也产生了显著的影响，所以在全新的税费制度下，需要对“营改增”之后的具体产业税务处理以及税务纳税筹划做研究与分析，从而构建适应产业发展的税务处理方式以及纳税筹划方向。

一、案例分析

Y酒店在“营改增”改革之前，按照传统的税费计算模式进行纳税筹划。对企业的整体税负状况和企业的具体经营做分析发现在经营过程中，企业的收入可观，但是成本比较高，最终的收益有限。在2016年实施“营改增”改革后，该酒店积极的研读全新的内容，并基于“营改增”对自身的经营进行了调整，比如实现了采购部门的独立，同时对较多的业务进行了外包，比如酒店清洁、停车场管理等，在执行具体的措施后，利用进項税抵扣的相关规定，该企业将自身的较多进项税进行了抵扣。对实施了“营改增”前后的酒店经营数据做分析发现，在“营改增”之前，酒店一个季度的经营成本约为657万元，纯效益在300～450万元之间，在实施“营改增”之后，企业的经营成本约为584万元，纯效益在400～550万元之间。从数据分析来看，经营成本有了显著的降低，酒店的效益有了显著的提升。

二、“营改增”后酒店业税务处理

在“营改增”之后，酒店业的税务处理会面临新的局面，所以对具体的税务处理进行分析和总结，这能够为“营改增”之后酒店的税务处理提供科学的参考。以下是基于实践总结的酒店税务处理的具体方式方法。

1.无偿提供一次性消耗物品。就目前的酒店经营实践来看，一次性物品的提供比较的普遍，比如牙膏、牙刷、梳子、浴帽等，这些一次性消耗物品和住宿密切相关而且免费提供已经成为了行业共识。站在客户的角度进行分析，酒店的配套一次性物品是免费的，其实这些物品的费用包含在了住宿费用中，并由酒店一次性回收，所以其并不是无偿使用或者 是免费赠送的。基于这样的情况，上述的一次性消耗品不应该视为销售物品，所以在税务处理中，不需要按照销售收入进行增值税缴纳。相反，在取得增值税发票之后，其可以作为进项税进行抵扣。

2.可以在酒店客房内设置小酒吧。就目前的酒店经营来看，在一些中高端酒店，客房内会设置小酒吧，放置一些酒水、食品等部分小型日用品，这样的设置为客人购买物品提供了便利。这些日用品虽然在客房内，但是不属于住宿配套服务，所以其是一种销售行为。基于此，在酒店日用品的税务处理中，需要按照13%的税率进行增值税的缴纳。简言之，对酒店内的消费行为进行明确的界定，然后强调销售收入的税务处理，这样，税务处理的合理性明显提升。

3.酒店在住宿的同时提供免费的餐饮服务。对现阶段的酒店经营做具体的调查分析会发现酒店在提供住宿的同时还会提供免费的餐饮服务，这是目前酒店比较广泛采用的一种营销模式。就此种营销模式分析来看，餐饮服务统一于住宿定价，顾客在房费支付的过程中统一支付的还有餐饮服务等的费用，所以餐饮服务等费用不能够被划入到销售范围内，所以其不需要另外加收增值税。针对这样的情况，在税务处理的时候可以按照酒店实际所收取的价款进行增值税计算。

4.向客人提供免费的服务项目和非免费的服务项目。就免费服务项目分析来看，其可以视为酒店为提升自身的档次所提供的住宿配套服务，而收费项目则可以视为酒店的娱乐消费，所以在具体的税务处理中，可以针对不同项目的属性进行税务处理，比如收费项目，如按摩、卡拉OK等可以按照娱乐项目6%的税率进行增值税缴纳。

5.酒店业店内送餐服务和外卖送餐。对现阶段的酒店餐饮以及送餐业务进行具体的分析可知其主要包括了早餐、点心以及其他的菜肴和饮料酒水等服务。如果是酒店餐饮部门在烹制好顾客所需要的餐品后由服务人员送至顾客所在的房间，整个过程中酒店不提供餐饮场所也不提供布菜等服务，那么此类型的服务可以称之为“其他生活服务”。就“其他生活服务”的具体增值税核算来看，需要按照服务业的6%税率进行计算。随着网络送餐服务的兴起，酒店的餐饮部门也推出了网上订餐促销活动。该活动的推出本来的目的是吸引消费者到酒店消费，而非外卖制作，但是在各种原因的促使下，其发展成了外卖。2016年12月，财税[2016]140号出台，文件第九条明确规定，提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。至此，现在酒店销售非现场消费的食物，外卖业务统一应该按 6%缴纳增值税。

三、“营改增”后酒店业的纳税筹划分析

在“营改增”执行之后，酒店业需要面对新的税收政策进行纳税筹划，酒店业的纳税筹划需要从以下六个方面进行调整和规划。

1.采购过程注意进项税额的抵扣。

在“营改增”之后，酒店业的纳税筹划要强调的第一项工作是在采购的过程中加强对进项税额的抵扣。就采购过程中的进行税额抵扣实施来看，主要的内容有三个方面：（1）在采购初级产品的时候需要对进货渠道进行选择。就酒店初级产品的采购来看，在进项税额抵扣的时候方式主要有两种，一种是计算抵扣，另一种是凭票抵扣。如果是直接从产品生产者手中采购，可以利用计算抵扣这种方式，如果采购的不是自产的产品，需要使用凭票抵扣这种方式。不同的抵扣计算方式最终获得的抵扣额度存在着差异，因此在初级产品的采购中，需要针对抵扣方式做好采购渠道的选择。（2）采购的原料加工程度不同，其税率会有所差异，所以能够实现的进项税额抵扣也会不同。所以在酒店采购原料的时候，可以针对不同的进项税额抵扣率选择原料，如此可以实现抵扣额度的最优。（3）需要改变一些业务模式。就现实分析来看，某些酒店会从批发市场进行生鲜产品采购，而以这样的方式进行产品的采购，在一般的情况下是无法获得增值税专用发票的，这会导致进项税额无法有效抵扣。出于此问题的解决，酒店可以将采购部门独立，并成立个体工商户或者是合伙企业，因为此类型的企业不会征收企业所得税，而且个人所得税执行的是核定征收的方式，所以利用这样的方式，采购部门进行产品采购并供给酒店，酒店便可以利用發票实现进项税的抵扣。

2.利用固定资产抵扣进项税。

在“营改增”执行之后，酒店要实现科学合理的纳税筹划，第二项重要的措施是利用固定资产抵扣进项税。总结分析现阶段的酒店经营活动会发现酒店在运营的过程中会有大量的资源投入，其中包括了人力劳动成本。过高的人力成本并不能实现进项税的抵扣。在实施“营改增”之后，机器设备当中的进项税额可以进行抵扣，所以酒店在经营的过程中可以利用机器设备对人工劳动进行代替，之后将机器设备作为固定资产进行进项税抵扣，这样，企业的经营成本会有明显的降低。为了实现进一步的成本控制，企业可以在经营的过程中不断的提高机械化、智能化水平，这样可以有效的实现进项税抵扣，从而达到控制成本的目的。除此之外，在“营改增”之后，企业在购入固定资产的时候也可以实现部分的进项税抵扣，所以在“营改增”之后，在纳税筹划的过程中需要对固定资产抵扣进项税做强调。

3.通过提高房价转嫁增值税。

对酒店经营实践中的客房收入做具体的分析会发现影响其的因素主要有两个。其一是平均房价，其二是出租率。从调查的资料总结来看，高星级酒店的客户资源相对比较的稳定，所以价格的弹性比较小，客户对价格的敏感度比较的低。具体分析发现高星级酒店在出租率比较高的情况下即使的有价格的上升，需求也不会发生较为显著的变化。相比于高端酒店，低端酒店的价格弹性比较大，出租率和价格因素有显著的关系。正因为如此，高端酒店存在着赋税转嫁的潜能。

4.强调业务分工的专业化，扩大外包服务范围。

在“营改增”执行之后，酒店业的纳税筹划要保证科学，第三项重要的工作是强调业务分工的专业性，并不断的进行外包服务范围扩大。在上文中提到，酒店业在运营的过程中需要投入大量的人力，而这些投入的人力是无法实现进项税抵扣的，这会加重酒店的经营负担。为了规避这样的问题，酒店可以将部分的业务独立，实现外包，比如酒店的餐饮后厨帮工、酒店公共区域的保洁、地下停车场的安保工作等均可以外包给外包公司。利用这样的方式，酒店的人工成本会得到有效的控制。总之，实现酒店业务分工的明确，然后利用外包服务的方式将不能抵扣进项税的业务进行外包，这样，利用外包获取的增值税发票实现进项税抵扣，酒店的运营成本会明显的下降，酒店整体的工作效率、质量会有明显的好转。

5.实施多业经营税务筹划。

在实施“营改增”之后，要想保证酒店纳税筹划的科学性，还需要实施多业经营税务筹划。对目前酒店业的收入 结构做分析会发现酒店业的收入由住宿收入、餐饮收入、娱乐收入、会议收入以及销售货物收入等构成，在这些收入中，住宿收入、餐饮收入、娱乐收入需要按照6%的税率进行增值税的缴纳，销售货物收入则需要按照13%的税率进行增值税的缴纳。至于会议收入，具体的增值税缴纳需要依据具体的情况做判断。就酒店的具体分析来看，虽然销售货物缴纳的增值税比较高，但是其营业额比较的少，而像住宿收入、餐饮收 入等则是酒店的主要收入来源。在“营改增”之后，酒店可以基于增值税的具体税率以及特点对自身的业务进行调整，这样可以最大限度的减少自身的纳税。简言之，酒店在经营的过程中实施多业经营税务筹划，税务筹划的科学性和合理性会更加显著。

6.“营改增”后利用企业组织形式的纳税筹划。

从现实分析来看，酒店企业的具体组织形式差异会对酒店的具体税负产生显著的影响。基于此，酒店企业在纳 税筹划中需要基于减少企业税负的考虑进行企业组织形式的思考，从而确定更科学的企业组织形式。就我国税法的分析来看，如果企业的组织结构为母子公司，母公司和子公司的税负独立核算，相应的，增值税和所得税的计算也是独立的，所以母公司和子公司在经营过程中的盈亏无法实现抵消。如果企业采用的是总公司和分公司的组织形式，在计算增值税的时候可以实现汇总缴纳。

四、结语

综上所述，“营改增”对我国目前的经济发展有显著的促进作用，尤其是在产业或者是行业改革方面其效用巨大，所以对“营改增”的具体实施进行分析现实意义显著。本文对“营改增”后酒店业的税务处理和纳税筹划进行具体的分析，目的是要全面的分析在新形势下的酒店税费的变化，从而为酒店纳税筹划提供指导。与此同时，酒店的纳税筹划工作具有长期性和动态性特征，该特征要求纳税筹划工作人员必须要时刻掌握税收政策的相关内容，所以在“营改增”之后，酒店的纳税筹划工作实践中，税务工作人员需要在解读政策的基础上做好酒店的纳税筹划，这样可以有效的提升酒店的盈利能力，实现其在行业内的竞争力提升。

参考文献：

[1]李璇.“营改增”背景下酒店业税收筹划——以J公司为例[J].中国管理信息化，2019，（9）：42～44.

[2]李真，崔婧.“营改增”后酒店业税务处理及纳税筹划研究[J].商业会计，2017，（14）：77～79.

[注]

课题来源：江苏省高校哲学社会科学研究项目（2018SJA0775）;省示范资助项目-中青年骨干教师（9C3A060102）

作者简介：

1.刘丽娟，南京旅游职业学院副教授，硕士，会计师，经济师;研究方向：财务管理，财务分析。

2.王茂盛，南京旅游职业学院副教授，硕士，经济师;研究方向：财务管理。

3.周欣，南京旅游职业学院副教授，硕士，经济师;研究方向：酒店市场营销。