国有林场内部控制体系建设存在的问题及解决对策

徐兰

[摘 要] 建立完善的内部控制体系，提高企业的生产经营效率，才能使企业持续健康发展。基于此，本文主要对国有林场内部控制体系建设的重要性及存在的相关问题进行探讨，并进一步研究内部控制体系建设问题的解决对策。

[关键词] 国有林场;内部控制体系;预算管理;资产管理

[中图分类号] F326.2 [文献标识码] A [文章编号]1674-7909（2020）04--2

現阶段，随着我国国有林场多元化经营的快速发展，内部控制体系的作用日益突显，内部控制体系的构建逐步受到重视。但是，现行的国有林场内部控制存在一定的缺陷，直接阻碍了国有林场健康、可持续发展。因而，当前应加强对国有林场内部控制体系建设的研究，不断提高内部控制体系的完善性与科学性。

1 加强国有林场内部控制体系建设的重要意义

目前，部分国有林场仍未完成政企分开的体制改革，依然承担一大部分经营性职能。比如，经济林生产、林业加工、林下产品生产等经营性事务是部分国有林场承担的主要职责。经营生产的复杂性、效益性及风险性，决定了完善国有林场内部控制体系的必要性。

完善内部控制体系，特别是加强事前规划、事中控制，能提高事后反映的准确性、完整性、合规性及合理性效果，进而让管理者看清楚、看明白，有效监督与控制林场资源配置的真实情况。加强内部控制制度体系建设，完善业务流程、制衡机制，不仅能更全面“晒账本”，而且能更好地接受财政、审计和纪检监察的监督，抑制腐败风险的产生;另外，运用信息化手段将林场标准化的内部控制制度程序化、显性化，对经济活动的方方面面进行实时监督、控制等管理，才能使预算单位真正具备预算公开、透明化的基础，让实时掌控林场预算执行情况变得可行，并成为防止腐败滋生的有效屏障，进而能增强风险管控能力，进一步提高林场内部管理水平，提高公共服务效果与效率，从而促进国有林场可持续发展。

2 国有林场内部控制体系建设存在的问题

2.1 单位层面存在的问题

首先，目前试行的六大经济业务模块（预算、收支、采购、合同、资产和建设项目）管理制度总体框架结构上较为完整，但与林场的管理实际存在较大的出入，尤其是在管理职责的划分、管理内容和方法方面。其次，制度制订存在重叠与交叉问题。同时，对于采种、育苗、整地、造林等工程的定义不合理。然后，国有林场的内部控制管理制度有待完善，内部控制管理制度实施期间缺乏保障性体系作为支撑。最后，国有林场的内部控制评价制度存在漏洞，因而不能充分发挥内部审计方面的作用。

2.2 预算管理存在的问题

一方面，部分林场没有根据各项预算指标确定相应的归口管理部门。当年获得的预算批复并没有及时分解并下达到各部门。另一方面，部分林场没有建立起有效的预算绩效管理体系，这主要是由于各科室对预算执行没有引起足够的重视，因而预算资金不能有效发挥推动林业事业发展的作用。此外，部分林场没有建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的良好机制，因而对于全过程的预算绩效管理效果有待提高。

2.3 资产管理存在的问题

一是管理层对固定资产管理不够重视，未设立固定资产统一归口管理部门，存在部分资产由业务部门自行采买的问题。

二是固定资产管理制度不完善。对于单位固定资产的配置、保管、使用、调拨等，没有制定完善的管理制度。加之历史遗留问题的影响，使得固定资产账目存在不清晰的问题，特别是账实不符问题更为突出。资产的验收、入库、调拨与领用的相应程序不够规范，没有做好手续办理工作。

三是不可用固定资产处置不当。一些老旧或不可使用资产已然失去了使用价值，但因单位内部没有形成合理的固定资产报废管理制度，也不能及时下达对于老旧资产回收和处置的管理办法，导致目前堆积的老旧物资迟迟得不到处理。

3 国有林场内部控制体系建设对策

针对上文提到单位层面、预算管理及资产管理中存在的问题，现阶段应重点从这三方面着手加强管控。同时，要建立与完善内部控制评价方法，并强化内部控制监督与管理，积极推动国有林场内部控制体系建设工作的有序开展。

3.1 加强管理制度建设

第一，各经济业务模块要建立完善的管理制度。这一过程中，要结合林场的管理实际，对管理职责进行明确划分，同时对管理内容与方法进行明确界定。第二，在开展《重大物资采购管理制度》及《大宗物资购销管理制度》的修订工作时，要兼顾本单位采购管理现状。第三，要根据《工程项目管理制度》中的相关条例，加强对小型基建项目的管理，并严格做好大型基础建设项目的全过程管控[1]。第四，不断完善内部控制管理机制，对于内部控制管理和工作机构、岗位职责范围做出明确规定。

3.2 做好预算管理

一方面，根据其使用性质和功能，规范各项预算指标，同时要明确具体的归口管理科室，做好各科室管理职责的划分。对于各科室所负责预算指标费用，要加强日常管理和控制。另一方面，预算批复后，各科室要根据上报预算的具体情况，做好预算的分析与下达工作。各科室要明确当年度预算指标费用明细。这样一来，才能使各科室知晓本科室的费用明细，进而有助于管控各项经营管理活动。

另外，要对预算的全过程加强绩效管控。第一，要将目标—效果作为基本导向，合理设置绩效目标，同时要不断完善预算绩效管理体系。第二，每年单位要组织进行年度预算绩效的评价及反馈。各科室应按预算绩效考核方案内容做好自查工作。第三，要形成自查报告，对于未达到预算绩效目标的情况及原因做出重点分析。财务处要对各部门的自查报告进行汇总，进而形成本单位预算绩效评价报告[2]。

3.3 提高资产管理工作质量

首先，加强资产分类管理，不断完善固定资产管理机制。固定资产的管理涉及资产配置、保管、使用以及调拨、出租、出借等环节。同时，需要对固定资产进行清查盘点、报废处置等日常管理。因而，要针对各环节的实际情况建立完善的制度和程序。其次，使用科室要对本科室固定资产的日常使用、维护等情况负责，并配合单位层面组织的资产管理相关工作。另外，财务部门要做好固定资产管理监督工作，同时要做好账务处理工作。

3.4 建立健全内部控制评价方法

第一，内部控制评价小组成员要加强对内部控制制度构建与执行状况等相关证据的收集。这一过程中，既可以采取个别访谈或者问卷调查的方式开展工作，又可以借助专题讨论、实地查验等形式做好证据收集工作。第二，在具体的调查工作中，一定要严格按照真实情况填写评价内容，严格做好内部控制风险分析。另外，不管是评价工作小组成员还是相关的中介机构，都要注重现场调查工作，以确保所获证据的准确性与真实性。第三，评价环节结束后，评价人员要及时出具权威性的内部控制评价报告。在这份报告中，应主要包含以下内容：首先，评价报告中应做出关于真实性的声明，同时要对评价工作的总体状况做出相应的说明;其次，报告中应包含评价依据、范围以及评价工作的程序与方法等;最后，报告应对风险的认定、整改等内容进行说明[3]。评价工作所形成的报告，要及时向内部控制建设负责人进行呈交，后期要进行相应的修改及存档等。

3.5 强化内部控制监督与管理

第一，林场要加强内部控制的监督工作，主动接受并配合内部、外部的监督和相关的检查工作，确保有效实施内部控制制度。第二，内部控制监督主要以内部控制审计的方式进行。第三，要积极做好内部控制审计工作，可以根据单位实际情况确定审计的方法、范围和频率。对于重点业务、重要经济事项的内部控制审计，可以采用专项审计的形式进行，一般的日常监督可以结合单位的经济责任审计开展，而且还应考虑财务收支、工程审计等方面的发展[4]。第四，要对内部控制审计的程序与方法进行完善，严格按照单位内部的审计规程进行。

4 结语

在进行国有林场内部控制体系的构建与完善工作时，既要对其进行科学、合理的规划，还要严格遵循相关的政策与制度，不断提高内部控制人員的专业素养与能力。此外，国有林场的管理层要对这一工作引起足够的重视，全体员工要积极参与体系构建，注重先进管理方法与模式的应用。

参考文献

[1]王立先.试论国有林场构建内部控制的有效途径[J].当代经济，2012（24）：18-19.

[2]全广仁.林业企业内部控制问题的若干探讨[J].民营科技，2012（6）：131-133.

[3]魏天波.浅析国有林场内部控制现状及其对策[J].全国商情·理论研究，2013（11）：35-36.

[4]吉鹏飞，吴玉红.构建林场内部控制体系的探讨[J].绿色财会，2012（9）：34-36.