政府会计制度对行政事业单位会计核算的影响

○河北省林业和草原局 安素京

○河北省栾城区税务局 周 婧

2019年1月1日，政府会计制度在行政事业单位全面实施。政府会计制度将政府会计分为财务会计和预算会计,财务会计核算以权责发生制为基础，预算会计核算以收付实现制为基础，年末分别编制财务报告和政府决算报告。政府会计制度构建了全新的“双功能”、 “双基础”、 “双报告”会计核算模式，明确了双会计核算的“平行记账”规则。政府会计制度的实施是适应权责发生制政府综合财务报告制度改革的一项重大举措,对提高政府会计信息质量、加强行政事业单位财务管理及建立现代财政制度具有重要意义。同时，全新的会计核算模式也对行政事业单位的会计核算产生了重大影响。

一、政府会计制度对行政事业单位会计核算产生的影响

(一)新制度扩展了会计核算的内容和范围，改变了会计核算的方式

新制度扩展了原有行政事业单位会计核算的内容和范围，会计核算要素由原来的五要素(收入、支出、结余、资产、负债)变更为八要素，即包括财务会计五要素(资产、负债、净资产、收入和费用)和预算会计三要素(预算收入、预算支出和预算结余)。在财务会计核算中一是增加了收入和费用两个要素的核算内容；二是扩大了资产和负债的核算范围，如在资产方面增加了公共基础实施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产等内容，在负债方面增加了预计负债、受托代理负债等内容；三是增加了固定资产折旧、无形资产摊销以及资产减值准备等内容。在预算会计核算中将依法纳入部门预算管理的现金收支部分均纳入核算范围，如增设了债务预算收入、债务还本支出和投资支出等科目。会计核算方式也从原来的单一核算模式转变为财务会计核算与预算会计核算并行的双模式。与新制度实施以前相比，政府会计制度在会计核算的内容、范围及核算方式方面都有了较大的改变。

(二)新制度使行政事业单位会计核算的难度加大

按照新制度的要求，行政事业单位应当在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重核算功能，对纳入部门预算管理的现金收支业务，既要进行财务会计核算，又要进行预算会计核算；对于其他业务只需进行财务会计核算。行政事业单位的财会人员，对每一笔经济业务，均需进行职业判断，一要明确资金性质，判断是否需要进行预算会计处理；二要明确核算范围，确认资金的收付是否形成资产或负债；三要明确会计核算基础，确认财务会计和预算会计的核算金额，避免出现会计差错等。对于同一笔经济业务，财会人员应当实现财务会计处理方式到预算会计处理方式的自如转换。

(三)新制度使行政事业单位财会人员的工作量加大

新制度的“平行记账”模式，客观上增加了财会人员的工作量。以前一笔业务仅需制作一张记账凭证，实行新制度后则必须填制两张记账凭证，即由“单分录”转变为“双分录”；新制度通过财务会计核算形成财务会计报告，通过预算会计核算形成决算报告，由原来的“单报告”转变为“双报告”，大大增加了财会人员的工作量。

(四)新制度对行政事业单位财会人员的专业水平提出了更高的要求

新制度实行的全新会计核算模式对行政事业单位财会人员的专业水平提出了更高要求。比如，财会人员必须深入理解新制度的各项规定，准确把握财务会计与预算会计的概念、标准与核算原则，对每一笔经济业务作出准确的职业判断和正确的会计处理。必须准确掌控财务会计与预算会计之间的勾稽关系，进行日常财务会计与预算会计核算金额的对比和调节，避免出现会计差错。年末分别编制财务报告和政府决算报告，并通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”反映因核算范围和核算基础不同而产生的本年盈余与本年预算结余之间的差异，该差异还应在会计报表附注中予以进一步说明，会计报表的编制难度有了较大程度的增加，这都需要财会人员具备较高的专业水平去应对。

二、行政事业单位加强会计核算的对策

(一)深入理解、准确把握财务会计与预算会计的区别和联系，做出正确的会计处理

1.明确两个原则

一是明确预算会计处理原则。根据预算会计三要素和收付实现制的核算基础，按照预算会计的核算原则，凡是在预算年度内依法取得的、纳入部门预算管理的全部现金流入和流出，均要进行预算会计核算，进行收入和支出的确认和计量，收入和支出的确认金额以实际发生的资金流入流出额为计量依据。

二是明确财务会计处理原则。根据财务会计五要素和权责发生制的核算基础，按照财务会计的核算原则，凡是符合资产和负债的定义和确认条件的，均要进行资产和负债的确认与核算，计量标准一般采用历史成本；凡是符合收入和费用的定义和确认条件的，均要进行收入和费用的确认与核算。收入和费用的确认不以是否实际产生资金流入与流出为依据，而是以该经济事项所取得的收款权利或付款义务为依据及标准计量。

2.把握一个关系

在政府会计核算体系中，财务会计与预算会计适度分离并相互衔接。财务会计与预算会计因核算范围和核算基础不同，必然产生当期收入与费用的确认差异，从而导致本年盈余与本年预算结余之间的差异，该差异通过编制“本期盈余与本期预算结余差异调节表”予以体现并在报表附注中予以披露，从而揭示财务会计报表与预算会计报表之间的勾稽关系。在日常工作中，财会人员也可以通过编制财务会计收支与预算会计收支调节表，把影响当期收支确认的因素剔除，将两者收支调节一致，以此检验日常会计核算过程中财务会计与预算会计处理的正确性。

行政事业单位财会人员在日常会计核算过程中，应准确把握预算会计与财务会计的核算原则，明了两者之间的内在联系，合理运用会计科目，做出正确的会计处理。

(二)加强政府会计信息化建设，提高财会工作效率和效果

随着信息技术的高速发展，会计信息化建设的不断推进，绝大多数行政事业单位已经实现会计电算化。一些省份的财政主管部门甚至已经设计开发运行了统一的“会计集中核算平台”，该平台能够实现与各行政事业单位银行支付系统的网络对接，在该平台进行会计核算的单位，其所发生的每一笔预算收支业务都能自动传输到会计集中核算平台，通过集中核算平台实现各部门、各单位经济业务事项会计凭证和会计报表的自动生成，从而大大提高了财会工作的效率。各部门、各单位应当按照政府会计制度改革需要，对原有信息系统进行升级改造，一是通过优化信息系统会计处理方式，提高财会工作效率，确保新系统生成的会计信息符合政府会计改革需要。二要树立“业财融合”理念，不断推动单位经济业务与会计信息系统的深度融合与对接，从而提高会计核算的实时监督与控制效果。

(三)加强队伍建设，强化学习培训，不断提高财会人员的业务水平

各级财政部门和单位应当深入了解政府会计制度对会计核算带来的影响，以政府会计制度改革为契机，加强会计队伍建设，强化会计培训，不断提高财会人员的专业水平。

1.加强会计队伍建设

各部门和单位要高度重视会计队伍建设，按照政府会计制度实施的要求，进一步健全会计管理机构，配备具有一定专业素质的财会人员。组织单位会计业务骨干梳理、研判和解决新制度实施过程中遇到的各种问题，制定解决方案，提高制度实施的能力，保障制度实施的效果。

2.强化学习培训

各部门和单位应采取多种措施加强宣传培训，使广大财会人员能够全面掌握政府会计准则制度的各项规定和具体要求，确保实施过程中“不变形”、“不走样”。同时，各级财政部门在组织财会人员继续教育时，把政府会计准则制度的宣贯、学习当做一项重要培训内容。通过学习培训，进一步丰富广大财会人员的知识体系，不断提高职业判断能力和专业水平。