政府会计制度下高校财务核算管理研究

○哈尔滨工业大学 李 恒 高 芳 白家瀛

2019年政府会计制度全面实施，会计要素、核算基础、科目设置、报表结构等关键内容都发生了根本性变化，在规范高校财务行为，提高财务信息质量的同时，也对高校财务管理工作提出更高要求。高校应全面实施、深入推进，确保政府会计制度在高校落地生根、发挥实效。

一、政府会计制度对高校财务核算管理的影响分析

(一)重构财务核算体系，提升财务信息质量

政府会计制度以实现权责发生制和收付实现制双基础、预算会计和财务会计的双功能、预算报告和财务报告的双报告为目标，构建预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算制度，创新会计要素及核算基础，创造性地同时进行财务会计和预算会计双重会计核算，采用双基础、双分录和双体系平行记账模式和账务处理方法，提高了财务信息的全面性与完整性。

(二)转变经济业务核算模式，提升风险防控能力

政府会计制度下部分重要经济业务的核算模式产生重大转变，扩大核算范围，以权责发生制为基础确认收支，新增固定资产计提折旧、无形资产计提摊销、受托代理资产履行受托责任，引入坏账准备、待摊费用、预计负债，合并在建工程和基建业务，完善预算会计功能，强化财务会计功能，科学合理控制风险，加强了资产管理和风险防控能力。

(三)注重成本核算控制，提升绩效管理水平

政府会计制度明确了成本和费用的关系，逐步树立成本效益理念，权责发生制下的成本核算实现了项目收支的合理归集和计算。按照经济科目进行明细核算，更加真实、准确地反映高校运行成本和支出方向，促进资源优化配置，为真实、客观的绩效管理提供有力支持和保障，提升了高校绩效管理水平。

二、构建多维度财务核算体系，实现自动平行记账和智能结转账

(一)构建多维度财务核算体系

根据高校资金来源多样化、业务相对复杂的特点，按照政府会计制度，转变高校会计制度复式记账模式，构建多维度多样化的财务核算体系，延伸出丰富的财务核算功能。

1.基础会计科目设置

会计科目是会计制度的核心内容之一，依据政府会计制度的相关规定，增加预算类会计科目。财务会计科目的设置要考虑触发预算会计规则和分录的自动形成，对于涉及纳入部门预算管理的现金收支业务应结合政府会计核算要求设置为资金来源和收支类型核算。根据业务需要，会计科目可以设置为项目核算。

财务会计和预算会计科目的设置应当兼顾对内财务管理和对外报告信息的需要，通过增加会计科目维度，精简会计科目级次，避免数据冗余、明细科目重复度高的问题，尽可能地便于掌握和使用，提高系统运行效率。

2.支出经济分类和支出功能分类的科目设置

根据政策要求，支出经济分类包括体现部门预算管理要求的部门预算支出经济分类，用于反映经费支出的具体用途，以及体现政府预算管理要求的政府预算支出经济分类，两套科目之间保持一一对应关系。

支出功能分类主要根据政府职能进行分类，反映政府支出的内容和方向，在实务中主要被用于定义资金来源时选择资金来源对应的功能分类科目。

3.项目设置

项目是高校会计核算的重要组成部分，是高校内部会计主体分类的标识之一。设置项目是在简化会计科目数量与层次的情况下满足决策信息的需求。项目设置来源于预算，项目代码可以体现部门信息，每个具体项目关联预算模板，并根据经费性质归属不同项目大类，项目最终可以使用的会计科目和经济分类科目由项目所属的项目大类关联科目和项目的预算模板关联经济科目共同决定，便于预算控制，加速会计凭证处理效率，利于精细化核算及统计分析需要。

4.资金来源设置

资金来源反映各类经费的资金性质、经费性质和功能分类科目。一个项目可能存在多个资金来源，一般收入支出结转、结余类的财务会计科目与预算会计都应设置来源核算。设置资金来源可以精简科目量级，检查凭证平衡，确保财政拨款类资金的收入来源和支出方向与所使用的资金账户之间的平衡，实现年终结转账和决算报告自动生成。

5.收支类型设置

收支类型是政府会计制度下实现自动平行记账的专属功能。通过定义收支类型关联预算科目代码，设置涉及平行记账的预算会计、财务会计科目收支分类，正确使用收支类型，科学构建双方关联关系。以财务会计的收入类、费用类科目为基础，用收支代码来自动触发预算会计的预算收入类、预算支出类会计科目，预算会计凭证自动生成成为可能。

(二)自动平行记账的设计与实现

自动平行记账是实现政府会计制度改革的核心和关键。双基础条件下的平行记账不是简单的财务会计与预算会计的对应，而是分析不同的经济业务，判断是否同时符合纳入部门预算管理、涉及现金收支业务的触发条件，当满足触发条件时，按照设定的规则自动确定平行记账。自动平行记账，自动智能生成正确的预算会计分录，是高校实现对项目、部门和资金来源等多重维度核算的需要。

在高校多维度、多样化的会计核算体系基础上，依托复翼财务信息系统，依据财务会计与预算会计的内在联系，基于会计恒等式设置智能引擎，以财务会计为基础，根据会计核算内容的要求将会计科目设定为不同的收支核算和收支类型，收支类型将财务会计科目与预算会计科目匹配，以收支类型作为判断平行记账的触发信息，自动触发预算会计分录的生成，从而确保会计分录与预算会计分录一一对应。只要财务会计人员录入的科目中含有设置收支核算的科目，凭证基本信息需要选择收支类型，在凭证保存时同步生成预算会计分录，明细科目由经济分类科目生成，项目资金来源有效传递，与财务会计保持一致，通过预算科目、项目、资金来源和金额进一步汇总合并预算会计分录。内置财务会计和预算会计凭证之间的勾稽关系，系统可以自动校验并确保财务会计与预算会计之间的内在平衡，从而保证两套会计核算体系的平衡。

(三)智能结转账的设计与实现

基于高校多维度、多样化的会计核算体系下，高校年末结转账在过去自定义结账公式基础上，可按照资金来源设置的相应结转结余科目结转。智能结转账对资金来源的设置提出更加严格的要求，一个资金来源不允许对应多个结账用的会计科目，多个资金来源可以对应同一个会计科目。

根据结账原理和结账模式，财务会计结账是将本年非结账期发生的收入、费用对项目、科目和来源进行分组，根据资金结转结余科目定义(以下简称“科目定义”)中资金来源设置转入相应的本期盈余科目。将本期盈余转入本年盈余分配，将本年盈余分配余额转入科目定义中相应的累计盈余科目。预算会计结账是将本年预算会计的收入和支出根据资金来源转入科目定义中收支结转或其他结余科目，根据资金来源转入科目定义中预算累计结转结余科目。

根据结账步骤，设置每个结账步骤相应的凭证类型和分录摘要，分别进行财务会计、预算会计结账。结账后要通过科目账本检查收入、费用、预算收入、预算支出以及预算结余里面的除结转科目的其它科目是否清零，通过科目、项目等的检查项检查是否存在结账前后不一致及项目余额是否正确，以确保所有数据正确后系统结转生成财务下年数。

三、高校落实政府会计制度的建议

(一)促进人才转型，增强财务人员综合素质

政府会计制度的实施扩展了对财务人员综合素质的要求，财务人员要善于学习、终身学习，不断优化知识结构，妥善衔接、准确把握制度要求，熟练掌握平行记账核算模式，深刻理解内部关联勾稽关系，在业务实践中提高其业务胜任能力。财务人员要加强业务与财务的深度融合，将会计职能从传统意义上的记录、核算、服务向战略、管理、决策方向升级转型。

(二)持续推进信息化建设，提升工作质量及效率

信息化建设是政府会计制度落地实施的前提和技术支撑，双分录核算、成本费用控制和精细化管理都需要依靠信息手段来解决。根据高校战略发展需要，持续推进信息化建设，以财务信息化为基础再造业务流程，充分融合财务信息系统和各业务部门系统，实现数据的实时同步更新，降低高校的运行成本，将财务工作转变为事前参与论证、预算管理，事中执行监控，事后绩效评价分析，切实发挥政府会计制度改革的核心作用。