应用型人才培养模式下“审计学”课程教学改革研究

臧慧萍

(上海对外经贸大学 会计学院，上海 201620)

美国会计学会下属的会计教育改革委员会在其发布的第一号公报《会计教学的目标》中指出：“学校会计教学的目的不在于训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在于培养他们未来成为一个专业人员应有的素质”[1]，我认为这一目标同样适用于审计教学。审计学专业是一个应用性特别强的专业，以注册会计师审计为例，财务报表审计的全过程都离不开审计人员的职业判断，而良好的职业判断能力的形成有赖于学生综合素质的提高[2]。另一方面，随着电子计算机技术在会计领域的广泛运用，传统的审计线索消失殆尽，这些都对审计人才的综合素质提出了更高的要求。更为重要的是，《审计学》课程的学习直接影响着学生对其专业的理解程度与认可程度，并影响到其他专业课程的学习。为此，审计学专业教师必须更新教学内容，改革教学方法，优化教学环境，以培养符合社会需要的审计人才[3]。

一、精选教学内容，提高教学质量

审计学专业在学历教育中属于应用型专业，在一些教学内容与教学环节上具有与职业教育相似的要素[4]，因此，采用将职业培训教育与本科专业教学融为一体的教学模式无论是对学生未来的职业规划，还是对学校创新型人才培养模式的构建都具有积极的意义[5]。在教学实践中，甄选教材是关键环节，是决定教学成效的重要因素之一[6]。为了保持教学内容的全面性与系统性、实用性与实效性，建议选择中国注册会计师协会编写的《审计学》考试辅导教材，并充实一些审计学基本理论和原理方面的内容，这样，课堂教学内容将包含三个部分。

(一)注册会计师审计基础理论

图1 注册会计师审计基础部分内容框架

(二)注册会计师审计的基本方法

图2 注册会计师审计的基本方法内容框架

(三)注册会计师审计实务

图3 注册会计师审计实务内容框架

这一安排秉承了理论与实践并重、知识与技能并重、理解与操作并重的教学理念，重点关注了两个方面，一是对注册会计师审计及其相关领域的原理性知识与相关技能进行系统训练，注重宽口径、厚基础的通才式培养；二是对品德操行、人文修养、职业道德和社会责任等综合素质的培养[7]。教学中结合案例教学法的应用，使学生受到审计方法和技巧方面的基本训练，具备系统的、与注册会计师审计相关的管理、经济、法律、金融等方面的知识，全面培养学生诸如分析、表达、沟通、实践、创新和团队合作等多方面的能力。同时，帮助学生树立终身学习、活学活用的教育理念，以满足注册会计师行业所要求的不断保持和提高专业胜任能力的要求。

二、转变传统教学范式，培养学生自主学习的良好习惯

1962年，库恩在《科学革命的结构》一书中开始运用“范式(paradigm)”这一术语，此后“范式”一词广泛运用于自然科学和西方哲学领域，后来又扩展到社会科学研究中。库恩认为范式有两种不同的使用方式：一方面，它代表着一个由特定共同体的成员所共有的信念、价值、技术等构成的整体。另一方面，范式也指上述整体的某个元素，即具体的谜题解答，把它们当做模型和范例，可以取代明确的规则以作为常规科学中其他谜题解答的基础。依据库恩的范式概念，“课程范式”可以从整体及其元素两方面加以界定。一方面，课程范式是指由有关课程目标、课程价值、课程技术等元素构成的整体；另一方面是指上述整体中的某个元素，是对课程问题的解答，是通过解决课程问题而形成的共同范例[8]。

《审计学》课程范式的改革应侧重于实现以下转变：由老师带着学生走的“知识传递型”范式向先学后导的“知识构建型”范式转变[9]。课堂上先由教师梳理出基础性问题，给出解决问题的思路，然后引出拓展性问题，引导学生去进一步思考，使学生学会自主学习，形成以提出问题、分析问题、解决问题为主线；以教师和学生有效互动为条件的有效课堂[10]。教师在讲授知识点时，尽量讲得通俗易懂，使晦涩难懂的理论、专业性强的问题简单化、生活化，从而使学生真正理解教学内容，主动参与到课堂中来。

从整体方面看，《审计学》课程教学要制定统一的教学大纲，明确教学目标、教学内容、教学学时、成绩考核办法及评分标准等。这种统一性有利于形成该课程的基本规范，便于不同的教师在讲授《审计学》课程时参照运用。

从单一元素方面看，由于每名教师的个性特点、知识结构、行为习惯、表达方式等各不相同，因此对同一问题的阐释可能会有差异，看问题的视角也会不同。对此，教师可以从自身条件出发，找到最适合自己的表达方式，形成自己独特的教学风格[11]。例如，有的老师喜欢组织课堂讨论，有的老师偏好案例教学等等。但是，不论采用哪一种教学方式，都应该做到以学生为主体，以教师为主导。通过教师深入浅出的讲解，使学生在深入理解教学内容的基础上，根据老师的引导去进一步思考，并展开热烈的讨论。教师根据学生的参与程度及表现评定成绩，作为平时成绩的一个组成部分，改变传统的以期末考核为主的考核方法，全面考核学生的综合素质，从而在一定程度上避免出现高分低能现象[12]。

三、采用过程教学法，切实提高课堂教学质量

与以科目、凭证、账簿、报表为主线的会计课程相比，《审计学》课程的教学内容安排通常是先理论后实务，学生在学习理论时没有感性认识，学习实务时又难以和理论相联系[13]。而且，《审计学》课程概念较多，概念之间相互交叉渗透，甚至有些概念最初是在前面理论部分出现，但要到实务部分才能给出详尽的解释。这使得学生在学习过程中难以系统把握。另外，注册会计师审计，尤其是财务报表审计是基于被审计单位财务信息基础上的一种鉴证服务，与财务会计知识紧密相连，然而对于初学者来说，很难将二者联系在一起，此时发挥教师的引导作用，帮助学生构建完整的学科体系，进而对所学专业有一个系统性的感知就显得尤为重要了[14]。实际上，任何一门学科都具有其内在的框架体系和严谨的逻辑关系，只有了解它的内在结构、框架体系，才能全面掌握其实质内容[15]。《审计学》是一门系统性很强的课程，其各个章节的内容联系非常紧密，形成一个相互联系、相互依存的有机整体。教师在讲授时应借助多媒体教学手段，按照注册会计师审计程序，循序渐进地进行讲解，运用图示厘清各章节之间的相互关系，将各个知识点连接起来，使学生形成系统的知识体系[16]。

(一)基本方法部分各章节之间的关系

以财务报表审计为例，注册会计师在实施审计时首先需要确立审计目标，审计目标分为总目标和具体目标两个层次。财务报表审计的总目标是对被审计单位财务报告的合法性和公允性发表意见；具体目标是总目标的具体化，它是根据总目标和管理当局的认定推导的。明确审计目标之后，接下来要对审计工作做出规划和安排，即制定总体审计策略和具体审计计划。整个审计工作的过程就是不断地根据风险评估的结果实施审计程序、获取审计证据的过程，这一过程不是一蹴而就的，而是一个持续的动态调整过程。审计工作底稿记录了注册会计师的全部工作轨迹，包括实施的审计程序、获取的审计证据以及得出的审计结论。如图4所示，注册会计师在整理、分析审计工作底稿的基础上形成审计意见。

图4 注册会计师审计流程

(二)审计证据、审计风险、重要性三者之间的关系

重要性与审计风险是反向关系，审计风险越高，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性越大，因此应确定较低的重要性水平。重要性与审计证据是反向关系，重要性水平越低，说明审计工作的精确度要求越高，需要注册会计师收集数量更多、质量更好的审计证据。审计风险与审计证据是正向关系，审计风险越高，所需要的审计证据数量越多、质量要求越严格。由于审计工作固有的局限性，审计风险不可能降低为零，因此，审计工作的目的是将客观存在的审计风险降低到可接受的水平，而可接受的审计风险与审计证据是反向关系，如图5所示。

(三)审计证据、审计工作底稿、标准、审计意见之间的内在联系

审计证据是能够证明被审计事项某方面特征的信息，包括被审计单位会计记录中的信息和其他信息。审计工作底稿是审计证据的载体，是连接审计证据和审计结论的桥梁。注册会计师对照标准，对被审计事项与标准的符合程度进行专业判断，最终形成审计意见，发表审计报告，如图6所示。

图6 审计证据、审计工作底稿、标准、审计意见之间的关系

(四)各个循环之间的联系

注册会计师采用循环审计法，将被审计单位相同、相近、相联系的经济业务归结为同一个循环，这样做的目的是为了便于评价各项业务内部控制制度的可信赖程度，进而确定实质性程序的时间、性质和范围。但是，各个循环之间是紧密联系、互为条件的，而且，对同一经济事项的审计往往涉及多个循环，例如，货币资金项目。因此，在进行审计工作时不能把各个循环人为地割裂开，而应将被审计单位作为一个整体进行综合评价，如图7所示。

图7 循环审计法的应用——以制造业为例

一般而言，高等教育会计学、审计学专业本科层次的培养目标是：让学生在学习专业知识的同时，接受基础的管理知识、人文素养、职业素养的训练，以适应社会需要，实现和就业岗位的无缝对接。因此，高校教学层面更注重学生综合素质、创新能力以及动手操作能力的培养。教师通过对教学理念、教学内容、教学方法、教学技术等方面的改革，融课堂教学与课外实践于一体，充分发挥二者的协同作用。课堂教学采用多种方式激发学生自主学习的积极性，包括案例教学、实验教学、情景式、讨论式、启发式教学等。课外实践环节可以鼓励学生多参加社会实践活动，包括社区志愿服务、实地考察与实习、海外交流与培训等。学校层面应加大对实验教学的投入，通过统一采购实验教学平台或购买计算机辅助教学软件等方式，优化实验教学环节，进而实现培养学生审计意识、提升学生审计能力的目标。