内部审计对中小企业经济效益的影响缕析

苏媛

【摘要】本文通过对某中小企业内部审计从无到有的纵向案例分析，梳理内部审计对中小企业经济效益的影响。同时以设立内审部门、开展企业内部审计工作为切入点，为中小企业提升经济效益、推动企业规模发展提供建议。

【关键词】内部审计；中小企业；经济效益

【中图分类号】F239.45

随着经济不断发展和现代企业构架的不断更新，内部审计的地位及重要性日益突出。各种准则、规定及现有理论研究结果均表明，有效的内审能够防控企业经营风险，并在改善公司治理过程中发挥积极作用。但是目前内审对于企业经营的作用研究多限于上市企业范围内，对中小型企业关注较少。另外对于中小企业最关心的经济效益问题也少有涉及，耗费投入设立内审部门究竟能否为中小企业效益提升做出贡献也未有定论。然而中小企业作为目前社会创业创新的重要组成，作为国民经济的重要支撑，却存在着新旧更新快、市场竞争力差、筹资难等多种问题，急需引导和推动内部改善。因此本文将研究重点转移至中小企业当中，采用对某中小企业内审案例分析的方式，梳理内部审计对推动中小企业经济效益的影响。同时以设立内审部门、开展企业内部审计工作为切入点，为中小企业提升经济效益、推动企业健康发展提供建议。

一、内部审计与企业经济效益的内涵

现代内部审计最早产生于美国，目前国际上针对内审较为权威的定义来源于国际内部审计师协会（IIA）：即内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。我国在2013年颁布的内部审计基本准则中也同样对此有所阐述，内涵基本一致。

经济效益简单来说是指企业在生产经营过程中所获得的效益，在经济学层面定义为：企业的生产总值同生产成本之间的比例关系。他主要受两方面因素的影响：一是企业所处客观经济环境的影响，即外部因素；二是企业自身经营效果的好坏，即内部因素。由于绝大部分企业无法左右其所处外部环境，所以一般提高经济效益都从企业自身出发，即通过提升内部经营效果来提升经济效益。我国财政部在1995年就制定了《企业经济效益评价指标体系（试行）》，帮助企业定量衡量自身经济效益变动情况。其包含如下10个指标：销售利润率、总资产报酬率、资本收益率、资本保值增值率、资产负债率、流动比率（或速动比率）、应收账款周转率、存货周转率、社会贡献率、社会积累率。该体系综合考虑了企业自身经济效益及创造的社会效益，是目前较为通用的企业经济效益定量评价方法，同时本文也将利用对上述指标的测算，来定量衡量案例企业经济效益的变动状况。

通过内部审计及企业经济效益涵义分析，不难看出二者是存在促进关系的。首先，内审工作最初存在的目的就是为了防控经营风险，改善公司治理效果。而企業经济效益在一定程度上即为企业经营效果的表达，内审作为维护高质量经营效果的重要保障，对提升整体经济效益具有重大影响。其次，值得注意的是国际上内审工作理念已逐步由定义中的“风险评价”转变为“增加价值”，即更多的为企业创造价值、提升经济效益。这说明内部审计在增加企业经济价值方面是存在实践意义的。

二、内部审计对于提升C企业经济效益的案例分析

（一）案例企业概况

C企业位于山西省运城市，于2011年12月注册成立，注册资本200万元，从业人员100人左右，是一家经营服装、鞋帽、百货零售的综合商业实体。经营方向是在县级地区开立小型综合商场，通过出租商场摊位、对所售商品抽成来赚取收益，该企业旗下目前共有3家商场，W县2家（营业中）、L县1家（暂停营业）。

（二）案例企业经营概况

1.2015～2018年财务数据概况（表1）

2.重大经营动态

（1）2013年C企业大力投资进军L县，在当地采用与W县一样的经营模式设立小型综合商场。此决策由总经理及副总经理共同协商达成，并与当地房产开发商签订了房屋租赁合同，但却遭遇该房产商一屋多租的行为。C企业因此陷入与该房产商及另一家商户的司法纠纷中，L县的商场经营受到持续干扰和阻碍，在2018年初暂停营业。

（2）S某为C企业的财务负责人之一，为总经理的亲属。在2015年末公司聘请外部审计查账过程中发现S某擅自挪用公司商户缴纳的柜台费约15万元且未能补足，鉴于其与公司总经理的亲属关系，公司未对其进行起诉，但已经将其开除。

3.内审部门工作

内审部门于2016年初成立，人员构成为公司新招录的2名会计师事务所人员及1名原财务部人员，该部门定期直接向总经理及副总经理汇报内审状况。成立的直接原因是2015年末发生的财务人员S某挪用公款事件，另外外部审计人员在进行公司年度审计时发现公司整体经营架构不合理，部门之间业务划归不清晰， 用印盖章、重大决策等事务审批流程不健全或是没有审批，因此建议C公司设立内审部门自查以改善公司治理，以提升公司整体价值。内审部门成立后所做工作如下：

（1）向总经理及副总经理等管理层提出建议，完善公司组织架构，明确部门职责及人员分工，做到权责分离。主要变动有以下三处：一是增设内审部门，定期直接对总经理和副总经理汇报公司审计状况。二是由副总经理直接负责行政办公室工作，同时增设各部门领导审批金额上限，超过上限的审批必须通过行政办公室提交副总经理及总经理审批。三是成立重大决策评议组，组内成员除了总经理及副总经理外还有各个部门负责人。但凡涉及公司重大决策均需通过评议组商讨通过。四是合并商品管理部和运营部为商管运营部，减少商品管理和货架管理冲突。管理层接受以上建议，并在2016年末更新了部门架构图（图1）。

（2）与公司外聘咨询人员一起负责L县商场的专项审计和项目审核工作。发现以下主要问题：①由于L县商场陷入司法纠纷，日常经营常受到另一家商户干扰，在2015年短暂盈利后开始不断下滑，诉讼费用沉重，需靠借款及动用W县营收去补给经营。②该商场柜台空租率常年为40%左右，部分楼层已无商户入驻。③存在严重财务审批不规范的情况，有越权行为发生。鉴于以上情况，C企业内审部门及外聘咨询人员在2016年末向C企业重大决策评议组提交了建议撤销L县商场的报告书，以帮助企业甩掉亏损包袱，尽快偿还贷款。决策层通过了撤销L县商场的决议，并于2017年起开始处置剥离该部分资产，并且将所欠贷款逐步弥补，截至2018年末L县商场已暂定营业。

（3）定期向C企业提交内部审计报告，对商场整体实施流程监督和审查，并对可能存在的风险予以提示，比如已提出要求客户结账必须通过商场收银台而非商户本人（为避免商户私自收钱躲避商场抽成），给与客户折扣必须由当日商场值班经理审批（防止恶意折扣）。

4.企业经济效益指标变动情况

根据表2，2015～2018年企业经济效益指标分析如下：

（1）销售利润率、总资产报酬率、应收账款周转率自2016年起持续上涨，资产负债率不断下降。主要得益于管理层在接受内审建议后，逐步剥离了L县商场的部分资产，偿还了为其投入的借款；同时W县商场也停止对L县商场的支援，提升了公司整体的经济效益。此外由于内审对收入流程加强了风险把控，在暂停L县商场经营的同时C企业整体收入并未出现剧烈下降。

（2）资本收益率、资本保值增值率、流动比率、存货周转率在2017年均有所下降，但在2018年末已有所回升且基本已达到或高于2015年对应水平。据此可见L县商场停止营业并未使C企业整体的资本回报有所降低，同时由于抛售了部分资产偿还了专项借款，企业整体的资产流通性也有所增强。

综合以上指标分析可见，虽然成立内审部门导致了C企业2016年的成本略有上涨，但是其对于维护企业整体健康运营、稳固经济效益的作用却较为显著，可以说内审工作直接影响到了该企业经济效益的好坏。因此对于中小企业来说，根据企业规模适当投入设立内审部门、开展内审工作是一项较为必要的选择，尤其是对于规模扩张中的中小企业，更应吸纳优秀的内审人才进行全程的风险把控，以防止盲目扩张带来恶性后果。

三、内部审计对中小企业经济效益的具体影响分析

通過对C企业内审部门的工作成果分析，可见内审工作对于中小企业推动企业架构改进、进行企业绩效审计、提高整体人员素质、把控企业经营风险并发掘经济增长潜能等均具有影响，而这几项工作完成的好坏又都直接影响着企业经济效益指标的变化。因此本文将从以下几个方面详细阐述内部审计工作对于中小企业经济效益的影响：

（一）良好的内审工作能够使中小企业不断完善经营架构和内部制度

我国中小企业多是家庭作坊逐步成长起来的，在部门及人员设置上也多是考虑企业负责人亲属，较多业务活动都是为老板服务而非为公司本身服务的，这样的公司结构和人员配置直接导致很多重大决策都是由公司总负责人一人拍板决定，缺乏公司整体必要的群体审议和审批，而往往这样的决策由于缺乏商讨会使中小企业经营陷入困境。

内部审计机构一项最为重要的工作就是依据《企业内部控制基本规范》及配套指引的相关规定，根据组织的实际情况和需要，通过审查内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素，对组织层面内部控制的设计与运行情况进行审查和评价。因此在日常内控审计中能够不断完善中小企业的内控环境，形成内部监督体系，降低企业经营风险。同时也能减少因亲属任职、舞弊等导致的越权、过度审批等情况，避免出现一人专权导致的重大决策失误。

（二）良好的内审工作能够对中小企业进行绩效审计并帮助其进行决策

内审的另一项重要工作即为绩效审计，包括对企业整体绩效及特定项目绩效进行审计。首先，高效的内审工作能够从经济型、效率性和效果性三方面对企业整体经营管理提出建议，帮助企业利用最少的资源损耗生产出最大的经济成果。其次，在针对特定项目进行审计时，能够对项目预计达成目标进行实时跟进，及时发现项目进行过程中存在的问题并提出建议，对预期不能完成目标所带来的损失进行估计，以帮助企业经营者进行下一步决策。

（三）良好的内审工作能够提高中小企业人员的整体素质

首先，有效的内审工作能够提升在职人员的素质。中小企业一般以企业负责人及其亲属为核心进行人员发展，这就不可避免会导致舞弊风险的出现。有效的内审工作则能够发现各个业务部门存在的舞弊可能并对应到直接人员，这样无形中会规范和提升各在职人员的职业素质和道德素养。其次，对于离职人员，离任审计则能较好的对离任人员的工作结果进行审查，避免给企业留下潜在风险，同时帮助其做好与企业的交接和信息保密工作。

（四）内审工作能够在把控风险的同时发掘中小企业的增长潜能

内审工作涉及到企业各个职能部门，各个经营环节。高效的审计工作不仅能够把控经营中存在的风险点，同时也能对企业现有所占用的资金及资源状况进行盘查，了解盈余或短缺状况，挖掘企业富余资源，供企业决策层开拓新市场或增加现有规模下的经济效益。

四、针对内审工作对中小企业的建议

（一）依据企业规模适当开展内审工作

中小企业的经济基础都比较薄弱，尤其是初设的小型企业，如果是业务不繁杂的情况下，还是需要精简部门机构以降低成本。如需逐步开展内审工作，可以暂由公司某位主要负责人进行简单的稽核工作以免出现重大风险，待企业整体规模扩大时再设立独立的内审部门。这样循序渐进的内审工作不会给初设企业带来太大的经济负担又能较好的把控风险。

但是对于已初具规模的中型企业而言，内审部门需尽快设立并开展工作。因为中型企业相比小型企业来说往往拥有更多的资源、面临着更多的扩张的机会，更容易出现因为盲目决策导致的重大经营失误，所以此时必须需要有内审工作的保驾护航，才能在企业经营路上走的更远。

（二）内审人员应是企业从业人员+审计经验人员组合

内审部门在初设立时应由企业之前负有督察功能的负责人来牵头组建，这样可以避免新成立内审部门出现无从下手的状况。但并不建议完全由公司已有从业人员充当内审人员，一是非审计专业人员会影响审计效率，二是完全来自公司内部则也降低了审计的独立性。

因此初设立内审部门时，除了已有负责人员外，应按照公司业务规模对外招聘已有审计经验的人员，这样不仅能使整个部门迅速熟悉企业业务，而且还能有效、独立的开展审计工作。

综上，内审工作对于中小企业推动企业架构改进、进行企业绩效审计、提高整体人员素质、把控企业经营风险并发掘经济增长潜能等均具有重要影响，而这些工作质量的好坏又直接体现在了企业经济效益指标中，反映企业整体的经济效益变化。但同时也建议广大中小企业应量力而行，根据企业实际情况和规模进行内审部门设立，合理安排内审人员设置。

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