如何运用预算管理进行企业所得税纳税筹划

戴菲

摘 要：随着经济的快速发展，企业在自身的经营发展中，面对越来越多复杂的业务和相对激烈的市场竞争，运用预算管理做好企业所得税纳税筹划，能够更科学的、更合理的对企业业务进行指导，对企业成本进行预测。尤其是企业中的所得税纳税占据着企业运营中比较重要的位置，运用预算管理能够提高企业对所得税纳税筹划的管理水平，优化企业所得税纳税的筹划工作。重视预算管理工作，有助于企业在未来发展中找准定位，明确目标，从而做好企业所得税纳税筹划工作。本文主要从预算管理的特点进行阐述，对企业运用预算管理进行所得税纳税筹划进行分析探讨，重点围绕着企业如何运用预算管理做好所得税纳税筹划，尤其是企业在开展预算管理工作时，如何通过科学规划，实现资源的合理配置，如何通过深入测算，实现运营费用有效控制。做好企业所得税纳税的筹划，可以提高企业预算管理水平，建立良好的预算管理模式，控制成本费用支出，避免承担较高税负，造成利润和纳税所得额较大偏差，为企业所得税纳税筹划的合理全面开展提供参考。

关键词：预算管理、特点、企业所得税、纳税筹划

近些年，面对经济的快速发展，企业所处的业务环境以及市场环境越来越复杂多变，竞争日益激烈。企业发展越来越离不开预算管理，预算管理的作用日益凸现，预算管理已由单一的费用预算演变为全面预算，由公司的预算发展为全员的预算，涉及到的预算内容日趋增多，涉及到的预算科目日趋复杂。需要企业更加重视预算管理工作的开展，科学规划、认真预测，做好运营费用的管控，将资源做到合理的整合。企业所得税纳税筹划工作，占据着企业的重要位置，合理筹划企业所得税税负，需要发挥预算管理的优势，运用预算管理进行具有前瞻性的企业所得税纳税筹划，这要求我们提高企业所得税纳税筹划水平，规范企业预算管理工作，建立适合企业发展的预算管理模式，将企业所得税纳税筹划工作更加详细、完整的开展下去，实现企业所得税纳税筹划与预算管理的有机结合。

一、企业所得税纳税筹划运用预算管理所需注意的要点

1.运用预算管理对纳税筹划中的业务招待费的应用分析

招待费是企业为业务经营的合理需要而支付的招待费用。任何企业的运营发展，都离不开招待费用，其是费用架构中的重要组成部分，也影响着企业所得税纳税的相关内容。在我国，针对企业所得税纳税金额的上缴，可以依据相关的法律法规的要求，在减去60%的业务招待费后再进行纳税金额的上缴，但是不是全部都可以实现，有规定的范围，其减去的总额不应该过高，有最高要求，基本都低于总营业额的5‰。对此，企业在进行费用预算管理过程中，需要对招待费用进行重点的分析制定，招待费用最后的制定不仅要满足企业发展的需要，还需进一步进行科学合理的规划，需要通过精细的计算分析，在符合法律法规的基础上，对企业业务招待费进行最高设置应该是企业总营业收入的8.33%，这是通过计算分析后最适合企业所得税纳税的缴纳方案。

除此之外，企业在运用预算管理对业务招待费进行制定时，还需要依据企业自身实际的发展情况，科学合理的分析，最终使得业务招待费的金额较为准确合理。与此同时，企业的业务招待费用一定要经过科学严谨的计算，因为企业的生存发展离不开业务招待费用的产生，如若得不到很好的控制，让企业中的业务招待费用处于很高的范围内，将不能实现企业良好的运转，而企业中所得税纳税的预算管理也将失去意义，对此，一定要在企业的经营过程中，将企业涉及到的业务招待费用进行严格的控制，对于制定的预算管理一定要严格遵守，包括对业务招待费用中对涉及到的招待规模以及档次和次数等进行有效的控制，需要申请的要进行领导人的层层审批，并且将业务招待費用中涉及到的一些会务费和招待、差旅费等进行清晰的明细记录，要做到有据可依，符合市场正常市价，也要保证其的真实合法，以便在所得税纳税前能够实现足额的扣除，避免受到扣除限额的约束，以上这些都需要企业在做预算管理时综合考虑在内，从而实现业务招待费用做出的预算科学合理。

2.运用预算管理对纳税筹划中的广告费和宣传费的应用分析

企业所得税纳税的优化，除需关注业务招待费用外，还需重点关注企业中涉及到用于打造企业品牌和口碑的广告费用和宣传费用，制定合理的费用预算，提升企业形象，打造企业品牌。各类企业在所得税纳税中缴纳的金额不一样，因我国的法律法规对于各类企业征收的所得税标准不一致。这里面除去烟草企业，因规定其不涉及到抵扣行为，而我们日常中的化妆品、医药以及酒水饮料等企业根据法律规定最高抵扣金额可以是总营业收入的30%，规定其他企业是总营业收入的15%。对此，需要企业对自身有着明确的定位，同时结合企业对于广告宣传的实际所需，运用预算管理，科学合理的进行费用的分析制定，才能确保企业能够在最终进行企业所得税纳税中进行有效的抵扣，一定要注重费用的预算分析，避免出现计算失误等问题的发生。

现在对企业涉及到的预算管理中纳税筹划中的广告费用以及宣传费用举例说明，比如在某企业中，将近年来的宣传费用和广告费用相关联的所有费用支出减除，在每个季度仍然会存在生产商的折旧费以及其他专设销售的办公费用、运杂费、保险费用等等和销售活动相关的费用支出依旧高达十万元，这种情况的出现，要么是预算的执行上出现了问题，要么是预算的制定上有问题。因此，企业用于宣传和广告上的费用在进行所得税纳税的预算管理上，一定要能够准确的对企业进行市场定位，做好品牌宣传计划，将涉及到的所得税纳税中的以上两项费用准确计算，避免失误的出现，影响所得税纳税筹划工作的合理开展。

3.运用预算管理对纳税筹划中的科研经费的应用分析

企业所得税纳税的优化，研发费用所得税优化也是重要一环。国家为激励企业加大研发投入力度，促进产业结构转型升级，出台了大量有关研发费用的优惠政策，主要是利用企业所得税加计扣除，即在符合税法规定的前提下，可以按实际发生额再加计扣除。通过比较分析企业自主研发、委托开发、购买技术三种方式，我们可以得出自主研发将享受最大税收优惠政策，但我们也应注意到，委托开发、购买技术同时也具有自主研发所无法比拟的周期短等优点。企业应从货币的时间价值和企业资金运营压力，以及研发费用加计扣除政策对研发支出费用化与资本化的税收优惠程度不同等角度考虑，对企业战略、经营目标等自身发展的情况进行充分分析、研判，做好项目预算，以预算编制为突破口，将人工成本、办公费、差旅费等费用支出在项目立项时进行全方位预测，并在实际执行过程中严格把控，分析预算与实际偏差，将成本管理与预算管理有机结合。同时，在立项时注意课题名称尽量规范，避免出现影响加计扣除适用范围认定的描述，将成本管理与税务筹划紧密相连。总之，我们要将预算管理、税务筹划贯穿在科研项目的始终，使三者互相推进，相互关联，确保企业选择适合的转型升级之路的同时，获取最大的税收优惠。

4.运用预算管理对纳税筹划中公益性捐赠费用的应用分析

在企业的所得税纳税筹划分析过程中，公益性捐赠这一部分款项也是所得税纳税筹划中比较重要的一个方面，但是在企业的实际情况中，对于公益性捐赠款项的重视力度有待提升，尤其是一些公益性捐赠款项额度比较大的企业，更需要运用预算管理，做好公益性捐赠在所得税纳税中的筹划工作。尤其是我国鼓励一些企业去做公益性的捐赠，在我国的法律规定中，对于企业中涉及到的公益性捐赠的，对于企业所得税税前要扣除的公益性捐赠款项的比例要低于企业营业总收入的12%。在这里，对企业公益性捐赠的预算分析制定中，需要依据企业自身的盈利能力，精密计算，不要出现因过重的关注企业公益性捐款的投入而导致企业自身实际运行受到影响。对于企业所得税纳税筹划中的公益性捐赠计划，一般如果涉及到的捐赠额度比较大，建议将其划分到多个年份中去操作，能够保障企业所得税税前抵扣的效果良好，也同时避免了过大金额的公益性捐赠使得税前无法全部抵扣的现象出现。

二、运用预算管理在企业所得税纳税筹划中应注意的事项

1.重视预算管理工作，建立预算管理企业文化

预算管理是企业经营的抓手，现在企业的发展乃至未来企业的发展，都必须重视预算管理工作，提高预算管理水平以及价值。因为只有在企业的运营中重视预算管理工作，才能进一步发挥出预算管理在企业中经营指挥棒的作用和价值，实现企业资源的高效整合，达到企业资源利用最大化。所以，企业在未来的发展中要重视预算管理工作，使得预算编制能够科学合理，舒畅的执行下去，唯有在企业的发展运营中实现对预算管理的高度重视才能进一步发挥预算管理的价值。对于企业的所得税纳税的筹划中要科学合理的运用预算管理，严格制定预算编制内容，将预算管理中的重点内容在执行的过程中要严格把控，规范企业中各个员工的执行标准，提高预算的约束能力，发挥预算管理作用。

除此之外，企业在发展过程中，也要做好企业预算文化的建设，企业预算文化一旦建立，其在企业内部就相当于具有法律效力的规章制度，不得违反，必须贯彻执行。企业预算文化的建设能够保障企业中相关业务合理顺畅的开展，避免企业出现内部腐化、消极预算等问题，在增强约束力度的同时，规范企业管理标准，使得员工对于企业的预算管理存有信任之感、敬畏之心。总之，建设预算管理文化有助于企业预算发挥其约束以及控制的作用，实现预算管理效益，引导企业按照法律规定以及合理的市场化规定的方向发展。

2.加强对管理层的约束，提高管理层以身作则的意识

企业中所得税纳税筹划应用价值效益的有效提升，核心在于对企业管理层要求，企业中的管理层要以身作则的遵守预算管理的要求，避免预算管理出现执行问题，如若企业中管理层预算管理意识提高，能够很好的推行企业预算管理文化，创建企业预算管理环境，那么才能实现企业中相关的预算管理内容有效的执行。所以在企业所得税纳税筹划中运用预算管理，应提高企业管理层对于预算管理的关注以及重视度，只有得到高层的关注和支持，相关的工作才能有效的开展下去，而预算管理工作也能发挥出其实际的关键指挥作用。企业的管理层还需要提高自身预算管理理念，做好牵头榜样，一旦预算管理编制方案落实下去，就必须严格遵守，不得徇私，更不能因自身位置而存有侥幸心理，坚决避免违反预算准则行为的出现，加强对自身的约束，审计以及监督要常态化。但不是不監督不审计就不好好执行，要做到有无监督，有无审计都能保障预算管理工作落实到位，要树立企业管理层严格遵守预算管理的企业风气，让企业每个员工意识到自身在企业中的作用和价值，同时能够认可预算管理方面的工作内容，也能对企业中一些不良行为进行规避，杜绝徇私问题，发挥监督管理的实际作用。总之，管理层一定要提高以身作则意识，认真仔细的监督预算管理的执行状况，提高企业预算管理应用效果，使企业预算管理更具威信。

3.重视预算和税收的关联

在企业中的所得税纳税筹划中，预算管理工作的重点是要围绕着预算和企业所得税税收进行详细的分析，在对企业中的预算进行编制的过程中，要对企业自身的实际情况充分考虑，尤其是对所得税税收方面的相关要求，一定要符合国家法律法规的规定，其预算编制的内容一定是在规定的框架内通过详细的分析研究后得出。除此之外，也要关注预算编制中企业所得税税收抵扣过度的问题，关注企业自身的实际盈利状况，需要进行科学合理的预算编制，不能只注重降低税收忽视了企业发展需求的预算。

4.预算编制以及执行应充分考虑对税收的相关影响

企业在发展过程中，运用预算管理对企业所得税纳税筹划进行综合规划管理，目的是更好的实现企业所得税纳税相关工作能够科学严谨的开展，从而促使企业持续健康发展下去。在企业的预算编制确定后以及在执行预算时，大多数企业都是从会计方面去着手开展，很少企业会在税收方面开展，经过以上内容的研究探讨，我们可以清楚的认识到，预算管理以会计和税收两方面相融合的方式来开展，能够在企业未来发展过程中，使预算编制和执行做出思路上的创新。总之，我们在开展预算管理工作时，应认真研究、综合考虑所得税纳税预算，实现企业效益的最大化。

结束语

运用预算管理对企业所得税纳税进行筹划，使企业所得税税收能够通过科学预算管理，实现较为准确的所得税纳税筹划，同时也能有效的控制成本，降低企业支出。另外，企业在预算编制的过程中要充分考虑到招待费、广告宣传费、研发支出、公益性捐赠等费用的相关内容，认真测算，合理规划，为企业争取效益的最大化。

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