简析关于现金折扣政策的应用
2019-09-10隋文智
摘要：现金折扣有利于企业资金周转加速，顺利实现销售。因此现金折扣现今已被工商各界经营广泛采用，本文从企业销售和采购的相关会计实务和财务管理等方面分析现金折扣在现实经营中的应用，阐述其具体做法，探讨现金折扣的优缺点及其对企业增收节支的意义。
关键词：现金折扣;账务处理;财务管理
一、现金折扣
现金折扣是指企业采用赊销方式时，为鼓励购货方在信用期限内尽快付款而提供的价格优惠。我国会计制度规定实务中必须采用总价法，税法的规定也是如此，因此两者之间不需要进行纳税调整。所谓总价法是指在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，作为财务费用列支。
现金折扣的优点是：（l）吸引客户、扩大销售。（2）加速回收销售款。（3）可减少坏账相关的费用和损失。现金折扣的缺点是它可能导致销售方利润减少。
二、现金折扣的账务处理
例1：2019年8月1日，A钢铁厂向B汽车生产企业销售钢材，价格人民币100000元，该批钢材成本为人民币80000元。A厂于2019年8月1日发货，B企业于2019年8月1日收货。A厂向客户提出的信用条件是（2/15，N/30）（信用期前15日内付款享受2%的现金折扣率，信用期前15日之后付款不享受现金折扣）。
（一）若B企业于2019年8月15日向A厂付清款项，则B企业享受2%的现金折扣率
对于销售方A厂而言：
2019年8月1日：
借：应收账款B企业
113000
贷：主营业务收入
100000
应交税费应交增值税f销项税额）
13000
借：主营业务成本
80000
贷：库存商品
80000
2019年8月15日：
借：银行存款
111000
财务费用
2000（100000×2%）
貸：应收账款B企业
113000
对于购买方B企业而言：
2019年8月1日：
借：原材料
100000
应交税费应交增值税f进项税额）
13000
贷：应付账款A厂
113000
2019年8月15日：
借：应付账款A厂
113000
贷：银行存款
111000
财务费用
2000（100000×2%）
（二）若B企业于2019年8月30日向A厂付清款项，则B企业不享受现金折扣
对于销售方A厂而言：
2019年8月1日：
借：应收账款B企业
113000
贷：主营业务收入
100000
应交税费应交增值税（销项税额）
13000
借：主营业务成本
80000
贷：库存商品
80000
2019年8月30日：
借：银行存款
113000
贷：应收账款B企业
113000
对于购买方B企业而言：
2019年8月1日：
借：原材料
100000
应交税费应交增值税f进项税额）
13000
贷：应付账款A厂
113000
2019年8月30日：
借：应付账款A厂
113000
贷：银行存款
113000
由以上分录可知，无论销售方还是购买方的账务处理，都须依财经法规政策规定将现金折扣列入财务费用账户。
三、现金折扣方案的选择
现金折扣方案的选择是一个重要而复杂的财务管理问题。正确地选择和使用该政策有助于实现盈利增加。销售方制定现金折扣政策的初衷是为了实现资金周转加速、坏账减少以及利润增加。采购方合理使用现金折扣政策可减少采购成本，增加利润。那么，如何才能正确合理地利用现金折扣政策实现盈利、降低风险，下面用例题分别说明销售方和采购方如何科学选择现金折扣：
例2：甲企业只生产、销售一种产品，该产品单位售价80元，单位变动成本是60元。甲企业目前采用30天按发票金额付款的信用政策，按销量计算80%的客户会在信用期内付款，按销量计算20%的客户平均会在信用期满后20天付款，逾期应收账款的回收能产生占逾期账款5%的收账费用。甲企业每年的销量为36000件，平均存货水平为2000件。
为扩大销量、缩短平均收现期，甲企业拟设置（5/10，2/20，N/30）的付款条件。采用该政策后，预计销量会增加15%，40%的客户会在信用期第10天付款，3 0%的客户会在第20天付款，20%的客户会在第30天付款，另外IO的客户平均会在信用期满后20天付款，逾期应收账款的回收会产生占逾期账款5%的收账费用。为保证及时供货，平均存货水平需提高到2400件。假设固定成本不变，等风险投资的最低报酬率为12%，1年按360天计算。
到底甲企业应采用新付款条件还是维持原政策不变，我们应作如下考虑：
原方案平均收现期-30×8 0%+（3 0+20）×20%=34（天）。新方案平均收现期-10×40%+20×30%+30×20%+（30+20）×10%=21（天）。原方案M（边际贡献）=（80-60）×36000=720000（兀）。新方案M=（80-60）×36000×（1+15%）=828000（元）。原方案收账费用-80×36000×20%×5%=28800（元）。新方案的收账费用-80×36000×（1+15%）×1O%×5%=16560（元）。原方案应收账款占用资金应计利息=（80×36000）/360×34×（60/80）×12%=24480 （元）。新方案应收账款占用资金应计利息=[80×36000×（1+15%）]360×21×（60/80）×12%=173 88（元）。原方案存货占用资金应计利息-2000×60×12%=14400（元）。新方案存货占用资金应计利息=2400×60×12%=17280（元）。原方案现金折扣成本-o。新方案现金折扣成本-80×36000×（1+15%）×（5%×40%+2%×30%）=86112（元）.
综合以上数据，原方案税前损益=720000-28800-24480-14400-0-652320（兀）.新方案税前损益-828000-16560-17388-17280-86112-690660（元）。改变信用政策的新方案使税前损益增加了690660-652320=38340（元）。所以，甲企业应采用新的付款条件。
通过以上分析可知，销售方选择现金折扣政策时应考虑新旧现金折扣政策的边际贡献、收账费用、应收账款占用资金应计利息、存货占用资金应计利息、现金折扣成本等因素比较新旧政策的税前损益，并结合考虑本企业、所在行业、客户特点等其他因素才能合理选择利用现金折扣政策增加利润。
例3：A公司汁划购买价值5400万元的原料，供应商B公司规定的付款条件为立即付款需付5238万元;第20天付款需付5292万元;第40天付款需付5346万元;第60天付款需付全额5400万元。1年按360天计算，银行短期贷款利率为15%。A公司如何利用现金折扣政策选择合适的付款时间以实现公司盈利的增加？我们需要作以下考虑：
立即付款的折扣率=（5400-523 8）/5400=3%。第20天付款的折扣率=（5400-5292）/5400=2%。第40天付款的折扣率=（5400-5346）/5400=1%。第60天付款的折扣率=（5400-5400）/5400=0。所以现金折扣政策为（3/0，2/20，1/40，0/60）。对于立即付款而言，放弃折扣的信用成本率=[3%/（1.3%）]×[360/（60-0）]-18.56%。对于第20天付款而言，放弃折扣的信用成本率=[2%/（1.2%）]×[360/（60-20）]=18.37%。
对于第40天付款而言，放弃折扣的信用成本率=[1%（1-1%）]×[360/（60-40）]=18.18%。
因为放弃折扣的信用成本率均大于银行短期贷款利率15%，所以应选择享受折扣。但至于在什么时点付款收益最大，仍需继续研究。
立即付款的折扣额=5400-5238=162 （万元），立即付款银行借款利息- 5238×15%/360×60=130.95（万元），立即付款享受折扣的净收益=162-130.95=31.05（万元）。
第20天付款的折扣额=5400-5292=108（万元），第20天付款银行借款利息=5292×15%/360×40=88.2（万元），第20天付款享受折扣的净收益=108-88.2=19.8（万元）。
第40天付款的折扣额=5400-5346=54（万元），第40天付款银行借款利息=5346×15%/360×20=44.55（萬元），第40天付款享受折扣的净收益=54-44.55=9.45（万元）。
通过以上分析可知，立即付款时享受折扣的净收益最大。所以购买方应用现金折扣政策时应先比较放弃折扣的信用成本率和银行借款利率，当放弃折扣的信用成本率大于银行借款利率时应选择享受折扣净收益最大的方案。
现金折扣政策是现代财务管理人员必须掌握的知识。企业在运用现金折扣政策时，在账务处理上须将现金折扣列入财务费用账户。对现金折扣政策的选择要持谨慎的态度。不管是购货方企业还是销货方企业，都要依据现金折扣财务管理相关原则，结合多方面因素综合分析，通过科学地运用现金折扣政策实现企业收益的增加、经营风险的降低。
参考文献：
[1]闫华红.财务成本管理[M]北京科学技术出版社，2018
[2]王艳.现金折扣的计算及会计处理探析[J]辽宁财税，1998 （10）
[3]董娅.有关折扣的会计处理及置疑[J].河南税务，2001 （08）
作者简介：隋文智（1982-），男，汉族，山东人，现住辽宁省大连市，硕士研究生，大连市建设学校，研究方向是会计教育，现在是中级讲师职称。
