浅析新《政府会计制度》在行政事业单位执行中存在的问题及对策

宋晶晶

一、引言

我国现行行政事业单位会计核算基础一般以收付实现制为主，主要目的是反映和监督预算收支执行情况，同时核算方式大部分是预算会计，在财务会计方面涉及的很少，所以无法准确、完整地反映政府会计主体的财务状况以及政府的运行情况，不能为编制权责发生制政府综合财务报告提供可靠的依据。同时，因现行政府会计领域中多行业制度并存，内容交叉，核算口径不能做到统一，造成了行政单位与事业单位及不同行业事业单位的会计信息缺乏可比性，因此汇总、调整编制出的政府财务报告信息质量不高。

在系统总结并分析传统单系统预算会计体系的利弊后，取长补短，构建出的政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的新政府会计核算体系可以弥补这几项缺陷：

1.能够如实反映政府“家底”

新的政府会计制度在划分界定政府资产和负债时，对当前财政管理的需要进行了充分的考虑。体现在界定政府资产时，特别强调了“服务潜力”，即除了自用的固定资产等以外，还将公共基础设施、政府储备资产、文化文物资产、保障性住房和自然资源资产等纳入政府会计核算范围；在对政府负债进行界定时，也强调了“现时义务”，将政府因承担担保责任而产生的预计负债也纳入了会计核算范围内。因此能够更加准确地反映政府的“家底”信息，为相关决策者提供更加有用的信息。

2.科学评价政府的运营绩效

新的政府会计制度所构建的财务会计与预算会计下的平行记账会计核算模式，即所有的经济业务都需要进行财务核算，其中涉及到预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时，还需要进行预算会计核算，这种账务处理方法能够将会计各个要素始终贯穿在一起，达到了既反映行政事业单位财务状况，又反映预算执行情况的目的，为科学评价政府的运营绩效提供了有力的依据。

3.增强各单位的会计信息可比性

为了能够通过统一、规范的会计制度，提高各行政单位及各行业事业单位会计信息的可比性，新的政府会计制度在内容上对行政单位及各行业事业单位的会计制度进行了有机整合；在设置科目以及报表项目时，不再区分是行政单位还是事业单位，也不再区分各事业单位的行业性质；在核算内容上，根据改革需要增加了各级各类行政事业单位的共性业务和事项；在会计政策方面，对类似性质的经济业务也尽可能做出同样的会计处理规定。从而为提供信息完整准确的政府财务报告奠定了坚实的基础。

因此，随着社会经济发展、满足能够反映行政事业单位财务状况的需求，对现行政府会计标准体系进行改革势在必行。

二、行政事业单位执行新《政府会计制度》过程中存在的问题及其成因

1.财务人员思维受旧的会计制度约束，已形成惯有思维

旧的会计制度已经施行很多年，会计人员已经习惯了固有的会计处理模式，且思维也受约束，认为旧的会计处理方式比较合理，对新政府会计制度的相关处理方法比较难转变，如：旧的会计制度只有“固定资产”分类，而新的政府会计制度将其重分类为“固定资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“文化文物资产”、“保障性住房”，财务人员在对某项资产进行确认计量前，需要熟悉各项资产的确认条件，以便确认资产的分类情况；在单位订阅报刊杂志时，旧的会计处理就比较简单，借：经费支出/事业支出，贷：零余额账户用款额度，而新的政府会计制度就比较细化，新增了“长期待摊费用”会计科目，并且进行平行记账。在财务会计时，借：长期待摊费用，贷：零余额账户用款额度，然后在每个可分摊期间时，借：业务活动经费，贷：长期待摊费用；在预算会计时也需记一笔,借：行政支出/事业支出，贷：财政拨款预算收入。由此说明，新政府会计制度的改革不仅给财务人员增加了工作量，同时对财务人员的业务水平也提出了更高的要求。

2.新旧制度衔接问题较多

为了确保新旧会计制度顺利过渡，新旧制度需要衔接的问题很多，有财务会计科目的新旧衔接、预算会计科目的新旧衔接、财务报表和预算会计报表的新旧衔接等。比如,新政府制度规定，行政事业单位需对固定资产计提折旧，显然，出发点是好的，可以更好摸清家底，但实际上在具体操作时会出现一定问题，一些已经过了报废期的固定资产仍在使用，并不会出现在固定资产的账面价值中，反而不能全面真实反映资产的实际情况。

3.财务软件的局限性

在施行新的政府会计制度后，原来的会计信息系统已经不能满足新制度中所要求的“平行记账”模式，平行记账的好处是可以各司其职，满足多元化的信息需求，财务会计采用权责发生制并编制财务报告，而预算会计采用收付实现制并编制决算报告，这样的核算方式对财务软件也提出了更高的要求。

三、促进新《政府会计制度》在行政事业单位执行的对策措施

1.加强培训与宣传工作，提高财务人员综合素质

《说苑》有言：“学所以益才也，砺所以致刃也”，要想增长才干，就要学习；要使刀刃锋利，就得勤加磨砺。针对新政府会计制度的施行，首先财政部门应牵头组织各主管单位财务人员定期培训，多去了解各单位财务人员中衔接过程中出现的问题以及对制度的不了解之处，想办法去解决，并及时传达上一级财政部门的新制度情况；其次，各预算主管单位应主动加强对本单位财务人员的培训，结合自身单位的实际情况，有必要时可以列入考核方案，同时加强跨部门学习和交流，让财务人员及时了解到业务部门的情况，更好的做到业财融合，才能全方位强化单位财务人员的专业技能；同时对于财务人员自身来讲，亦应该主动加强新政府会计制度的学习，提升专业技能，熟练掌握新准则中的各项规定，把账做得明明白白，清清楚楚，才能准确及时地向领导层反馈财务会计与预算会计的情况。

2.做好新旧制度衔接工作

为了确保新旧制度的顺利衔接、平稳过渡，促进新制度的有效贯彻实施，各行政事业单位需要按照新制度的各项规定去提前做好相关工作。比如，各行政事业单位在正式施行新政府会计制度前，应做好清查工作，指定一名资产管理员对单位的固定资产进行盘点根据盘查清点结果，按照新的标准将原有固定资产重新进行分类确定，再与财务部门进行资产的账实对比，同时也梳理出单位整体资产以及负债。对存在的长期挂账的往来科目进行梳理，根据其实际情况进行相应的会计账务处理，才能真实全面反映单位的资产负债情况，如实反映政府的“家底”，更有利于政府加强资产负债管理。再如，对通过债务资金形成的固定资产、公共基础设施、保障性住房等资产的账面价值、使用情况、收益情况以及与此相关的债务情况等进行说明。

3.尽快做好财务软件的配套升级

各行政事业单位应根据新的政府会计制度的要求尽快更新调整相关的会计核算软件和会计信息系统，确保做好新旧科目衔接，为编制财务报表提供数据支持。财务软件的专业性比较强，需要一个过渡和适应的过程，各单位在遇到系统运行不稳定、会计科目不完整、明细账户不具体及平行记账的会计核算模板不全面等问题时，应积极与软件公司沟通协调，对于一些无法协调的问题，可以由财政部门汇总，与软件公司对接，让其针对具体操作过程中的问题进行进一步完善和改进。

四、总结

“芳林新叶催陈叶，流水前波让后波”，新陈代谢是事物发展变化的基本规律，就知识生产而言，其新陈代谢有明显加速趋势。旧的会计制度固然有它的优势，但随着市场经济的变化，它的不足也日趋显现。随着新的政府会计制度的出台，也很好地解决了旧制度的不足，当然每一样新生事物出现时都会引起一些问题的，同样，在新的政府会计制度施行的同时，各种问题就出来了，相信，通过各行政单位及其财务人员通过加强学习，提前做好新制度实施前的工作，并在实际施行过程中，不断摸索、学习与总结，进而更加有效地推进新制度的改革实施，有效提高行政事业单位的财务和预算管理水平。