中小建安企业会计信息反馈内控制度问题研究

陈伟

摘 要：优质的会计信息是企业进行各类财务分析及管理决策的基础，而严谨的会计核算系统是保证会计信息质量的基础。中小建筑安装企业因为资金有限、人员不足，特别是财务人员的业务胜任能力不足，基于企业会计核算系统相关的内部控制薄弱。另外由于工作人员法律意识不强，使企业面临运营及法律等风险。各类风险的叠加导致会计信息可能失去准确性完整性，从而降低了会计信息的可参考性。因此，本文就中小建筑安装企业与会计信息反馈相关的内部控制存在的常见问题及对策进行了分析和探讨。

关键词：中小建筑安装企业；会计信息反馈；内部控制

一、引言

中小建筑安装企业由于规模较小、资金有限、人员不足，特别是财务人员的业务能力不足，显少建立基于与建筑安装企业会计核算系统相关的内部控制，或即使建立也存在不严谨不科学的问题。另外由于相关执行人员法律意识不足，经常会导致会计信息与实际情况不符，从而使会计信息失去可参考性。优质的会计信息是企业进行各类财务分析及管理决策的基础，而严谨的会计核算系统是保证会计信息质量的基础。

二、中小建安企业会计信息反馈内部控制中的常见问题

（1）会计核算未采用权责发生制，内控制度缺失或不严谨

企业未建立严格的分包管理制度及材料定期核算制度，成本核算方法粗陋，不相容岗位设置不合理、职责不明确、落实不到位。企业会计核算基础采用收付实现制，导致收入、成本费用、利润等会计核算数据不准确不完整，债权债务记录不完整不准确不完整。企业不能及时了解自己的经营业绩、资产状态，与之相关的各类报表指标亦无法获得准确信息。

（2）工作人员风险意识薄弱，法律意识不强

中小建安企业通常考虑业务问题多，考虑财务问题少，忽视可能引起财务问题的业务流程。管理层风险意识相对薄弱，法律意识不强，这可能导致企业面临法律风险及运营风险。合约管理制度不严谨，对外业务结算收集书面证据不完整、不及时。对于税务及人员等成本考虑不全面，存在错计或少计税务成本或少计社保等人员成本的风险。

（3）对与会计信息反馈有效性相关的工作缺乏监督能力

企业普遍对会计信息的准确性完整性缺乏监督能力，对会计人员的胜任能力不具有判断力，对与会计核算系统及信息反馈相关的内控制度缺乏全面认识。导致财会人员胜任能力不足的情况下，工作流程不合理，工作效率低下，财务数据不准确或不完整，企业效益难以判断优劣，企业财务分析无可靠会计数据可参考等等。

三、中小建安企业信息反馈内部控制中常见问题的改进建议

（1）建立分包、材料定期核算制度，会计核算基础从

收付实现制转成权责发生制

通常中小建安企业对于分包或材料的管理在会计账面可见的原始凭证信息限于需要申请支付款项时，提交合约、付款申请及相应金额的发票。具体对于该分包按合同规定及现场进度判定的工程暂结算清单及相应的签批单或材料签收单及与之相关的量价计算单等原始单据财务部门并未收到、审核及存档。财务部仅凭总经理最终批准的付款申请及发票进行付款并结转材料或分包成本。

该做法导致分包或材料款付款时会计监督职责缺失，支付的分包或材料款可能因流程缺陷导致金额不准确不合理或付款本身缺乏实际业务支撑。一方面易产生业务部门出错而未被及时发现的风险或增加业务部门舞弊的风险。另一方面如实际拖欠分包或材料款的情况下，财务账面未能及时反映成本债务，对应付账款及工程成本的计量不完整不准确，导致账面数据与实际情况脱节。

为此，企业应当建立完善的分包、材料定期成本核算制度。将成本核算管理作为每月必须要完成的事，而非只有付款时才进行的工作。将成本核算与付款两项工作分拆开来，业务部门应每月向财务部提交当月的分包结算成本及进货成本。提交的原始资料至少包括《分包工程结算单》、项目现场《收料量价确认单》及其相关原始附件。且单据必须经由公司授权责任人签字。一般《分包工程结算单》后须附《分包工程已完工明细清单》，并根据项目部、各部门在管理中的分工，至少由项目经理、工程部、成本核算部相关责任人签字确认及复核；《收料量价确认单》后须附项目现场原始收料单，并至少由现场收料员、项目经理、成本核算部等相关责任人签字确认或复核。这一制度的设置主要目的是确保相关交易真实可靠，交易信息被准确计量并传递，同时明确并落实各类人员的相关工作职责。

财务部每月末收到成本核算部提交的成本单据，必须先进行审核，包括形式审核（相关人员是否签字）及实质审核（合同的遵从性、数据间的逻辑关系、准确性等），然后在当月确认入账。相关会计分录编制如下：

借：工程施工——工程成本——分包成本或材料成本（项目名称）

贷：应付账款——暂估工程款/材料款（供应商名称、项目名称）

通常，成本的发生时点与供应商发票的开具时点会有时差，供应商一般会在计划收款前开具发票，为了精确及时的计量区分成本的实际发生及发票的收取，建议会计核算时专设一条分录用于记录收取发票：

借：应付账款——暂估工程款/材料款（供应商名称、项目名称）

应交税费——应交增值税（进项税、项目名称）

贷：应付账款——应付工程款/材料款（供应商名称、项目名称）

财务部支付工程款时，记录：

借：应付账款——应付工程款/材料款（供应商名称、项目名称）

贷：银行存款

经过以上控制流程，分包材料成本的核算基本可以满足权责发生制会计核算的要求，为企业及时准确的会计计量要求奠定基礎。

（2）建立完善合同管理制度、发票管理制度，加强合规人工成本核算

企业必须建立合同管理制度、发票管理制度及人工成本的合规性核算，以减少企业面临的运营风险及法律风险。企业应当明确对外发生经济行为在一定金额以上的，应当订立书面合同。订立合同前，一方面要关注对方的主体资格、履约能力、信用等级，另一方面需要对合同内的各类条款进行严谨的论证。涉及到价格、收付款条件、发票开具等条款，需财务人员参与条款论证。订立合同后，企业应当对合同履行进行有效监控，明确各部门在履约过程中对合同履行情况的检查、分析、验收等职责及工作标准，确保合同全面履行。

2016年全面营改增后，建筑安装业流转税转为缴纳增值税，由于建筑安装业之前普遍在发票管理上基础薄弱，所以给营改增后企业发票的管理增加了不小的难度。公司必须建立发票管理制度，财务一方面需对发票的合规性进行严格的要求与审核，确保四流合一，即合同流、发票流、资金流、财务流合一；另一方面需要培训业务部门识别相同产品不同报价及开票税率、开票类型对企业实际承担成本的影响，以满足企业成本控制的需求。

中小建筑安装企业在人员的用工成本上普遍存在选择以最低基数缴纳社保的情况，随着国家对社保政策执行的收紧，这一方法不再可行。国家明确规定企业应当根据每位员工上一年度的平均工资作为基数为员工缴纳社保，除非这一基数低于各省市公布的上年最低缴费基数，才适用最低缴费基数。有鉴于此，企业应当按国家法规准确核算员工成本，并基于调整后的员工成本调整后续的对外工程报价，以确保企业的合理盈余。

（3）建立定期信息沟通及反馈制度，加强财务报表相关的内控制度的监督与评价

企业应当组织公司各相关部门定期沟通各项目的进展情况、结算及收付款等事宜。成本核算部应定期进行项目利润分析，根据实际情况对项目的预计合约价值、成本及利润加以更新，并将相关信息按月传递给财务部。财务部根据《会计准则》的要求，按照建造合同法核算相关信息对于会计计量的影响，编制相关凭证。

财务部对于公司管理层的信息反馈包括但不限于《会计报表》，《各类费用明细表》、《各类债权债务明细表》、《在建工程收入成本发生确认明细表》、《项目收付款统计表》、《预算执行差异比较表》等等。

另外，企业应当重视会计人员的继续教育及有针对性的会计培训工作，使财会人员的工作能力与企业管理需要及各项法律法规的变化相匹配。有条件的企业应当设置内审机构，全面监督企业内部控制的设计及运行的有效性。如因成本等原因没有条件设置内审机构的企业，亦建议其能每年外聘审计对企业的内部控制设计及运行的有效性加以审计，防范因为内控不建全或执行不到位，相关工作人员胜任能力欠缺等因素给企业带来的各类风险。

參考文献

[1]席元林. 建筑施工企业财务内部控制中存在的问题及改善[J]财经界：学术版，2015（9）：221-221.

[2]周厚云. 建筑施工企业财务内部控制中存在的问题及对策[J]内蒙古煤炭经济，2017（21）：87-87.

[3]陈竹. 当前建筑安装企业内部控制突出问题及对策思考[J]财经界：学术版，2015（19）：109-109.

[4]马小娟. 关于中小企业财务内控存在的问题和对策的思考[J]全国流通经济，2016（31）：98-99.

[5]解伟霞. 新收入准则下建筑业会计核算的变化及影响的思考[J]纳税，2017（30）：33-34.