新税制下企业增值税纳税筹划的对策

张静

摘 要 我国经济发展各方面的内容均发生较大的转变，为了更好地满足现代经济发展需求，国家对税务制度進行重新修订。在新税制下，企业增值税相关政策有了很多改动，而增值税与企业经营利润获得息息相关，企业需要采取有效的增值税纳税筹划对策，降低企业增值税缴纳金额，同时利用减免的增值税资金创造更多的资金价值和收益。本文对新税制下企业增值税的纳税筹划进行探究。

关键词 新税制 企业增值税 纳税筹划

纳税是企业发展应尽的社会责任和义务，我国经济发展模式和体系已形成全新的面貌，并针对税收政策进行了重新调整，新的税收政策逐渐完善，其中企业增值税是企业承担的主要税种，对企业经济发展成本使用有较大的影响。纳税筹划是近些年新引进的税务管理理念，在新税制下通过合理的纳税筹划能够有效减轻企业增值税税负压力，促进企业经济发展的效益提升。

一、新税制下企业增值税纳税筹划运用的必要性

企业在进行经营产品的所有制造、销售等活动当中会获得相应经济利润，所获得的利润当中需要根据相关税制规定来缴纳相应的税款，这部分税务就是企业所承担的增值税。新税制政策推行之后，企业增值税缴纳所规定的范围内，有一些内容可以抵扣一部分增值税，从而减少企业缴纳增值税的总金额。

纳税筹划就是通过对新税制和相关税务法律规定，对企业增值税缴纳方法和方式进行重新的规划，达到减少企业增值税纳税金额的目的。并且，税务筹划是以税制和税法为基础进行筹划，是在法律允许的范围内来减轻企业增值税税负压力，从而为企业创造更多的经济效益。同时通过税务的精细筹划，企业财务纳税工作更加规范，纳税风险控制力度也能得到有效强化。因而在新税制下，企业增值税纳税筹划的运用是必要的。

二、新税制下增值税纳税筹划面临的问题

（一）增值税纳税筹划中不确定因素变多

新税制政策当中对企业增值税缴纳方面的内容有了很多的改动，企业增值税纳税筹划需要以新税制当中的新规定来开展。近些年，我国企业发展期间所创造的经济收益持续上升，而经济收益提高则企业需要缴纳的增值税就越高，再加上新税制政策的影响下，使企业增值税纳税筹划当中的不确定性因素增多。简单来说，我国经济发展的变动性与增值税税制的变动性成正比关系，企业在进行增值税纳税筹划的过程中，如果不能对增值税相关的变动内容进行正确的评估，就容易导致纳税筹划风险的形成，因而增值税纳税筹划的难度也加大了。

（二）税率变动会使原本税务筹划方案不适用

在新税制推行的环境当中，最为明显的改变就是税率的变化，税率属于增值税缴纳的标准值。在新税制当中将我国企业分为若干类型，并针对不同类型企业设置了不同的增值税缴纳税率。税率的变化对企业增值税纳税筹划的影响是整体性的，可能由于税率变化，导致原本企业制定好的税务筹划方案不能实现降低企业增值税缴纳金额的效果，就需要推翻原计划，重新进行筹划。而重新筹划也需要一定的适应时间。并且，根据税率的变化进行税务筹划，可能会使企业的经营策略和模式方向产生变化。

三、新税制下企业增值税纳税筹划的对策

（一）利用销售折扣方式进行纳税筹划

在新税制当中针对企业销售产品方式有了新的规定，企业在销售产品时若是以折扣的方式进行，则折扣部分可以作为增值税的抵扣款项去除，但要求销售产品时，企业获得销售额和折扣额开具的发票时间要在同一天。企业的销售款发票和折扣抵扣款项的发票都要用增值税专用的发票进行处理，这样税务机关才会进行审核，成为抵扣项的凭证。利用销售折扣方式进行增值税纳税筹划，企业就可以只承担销售额减去折扣额后，剩下部分资金的纳税义务。

（二）强化企业增值税纳税筹划人员的专业素养

增值税缴纳是企业纳税款项中的重要部分，对其进行纳税筹划是促进企业发展的必要途径，而纳税筹划工作对企业纳税规范和财务规范有较大影响，纳税筹划人员必须对新税制中的各项制度、政策有正确的理解，对纳税筹划理论和策略有更加专业的掌握，因而强化企业增值税纳税筹划人员的专业素养是提高筹划质量的关键。首先，企业内部现有的财务管理团队当中，财务工作人员的工作专业水平和工作能力有较大的差异，使实际的财务工作完成效果不能统一。在新税制下，国家也出台了新会计级别形式的考试，企业可以让财务管理人员参加会计考试，提高自身的专业度。其次，在专业知识方面有了提升的基础上，财务人员工作能力强化也非常重要，一方面企业可以组织相应培训、研讨会等活动，另一方面可采取激励策略，让工作人员主动提升自我修养和能力。

（三）从企业产品经营生产与销售方面进行筹划

企业产品经营生产与销售等业务的运行，都会涉及企业增值税缴纳，在新税制当中对于企业产品生产和销售活动有新的政策规定。企业产品若是出口国外，则这部分货物将不需要缴纳增值税；还有企业产品若是销售给军方，则也可以免除增值税缴纳。基于新税制的这些增值税免除、抵扣政策，企业可以增加产品出口量，开拓与军方方面的产品销售业务，既能增加产品销售量，又能减少税收。

（四）采取固定资产投资策略进行筹划

新税制当中的很多政策，都在一定程度上为企业纳税筹划提供了便利。新税制中规定，对于企业增值税缴纳期间，若是存在进行固定资产投资的情况，可以作为进项税，成为企业销售税中的抵扣项。也就是说企业在纳税期间，根据当期销售额按照税率核算，所得数据是当期应缴纳的增值税金额为A，而当其中企业进行了固定资产投资，就可以将其作为进项税，此时企业当期应缴纳的增值税金额就是（A-进项税）。因而企业可以在增值税缴纳当期采取固定资产投资的策略来进行增值税纳税筹划，为企业获得更多资金价值，创造收益。

（五）充分利用新税制免税政策进行纳税筹划

首先，在新税制下，自2019年4月1日起，就可以通过增量留抵退税的新制度进行纳税筹划。只要纳税人符合新税制增量留抵退税的相关条件，就可以像主管税务机关申请退还增量留抵税额。纳税人需要满足：自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；纳税信用等级为A级或者B级；申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的。退还计算方式为：允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%。其次，新税制当中增值税在2019年会实行减税降费的政策，国家会降低政府的收入来促进企业的效益增加。重点对制造企业、小微企业、交通运输业、建筑业等进行减税，对于增值税归属于6%一档的企业，就可以应用加计扣除的方法，这样企业就可以实现税负只减不增的效果。另外，增值税抵扣需要专用发票，企业应适当增加专用发票的使用，向供应商或有关单位索取增值税专用发票，用以抵扣进项税款，尽最大努力筹划纳税，减少企业税款的承担压力。

四、结语

新税制下，企业需要对新税制中增值税的新型政策进行充分的研究和掌握，并以相关法律为指导界限，有效开展增值税纳税筹划，以减轻企业增值税的纳税金额，减少企业经营成本，增加企业经营销售利润。因而，在新税制下，企业要重视增值税纳税筹划工作开展的质量和效率，为企业发展提供助力，也能促进企业财务、纳税风险防控的强化。

（作者单位为中国铁塔股份有限公司重庆市分公司）

参考文献

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