作业成本法在车辆制造企业中的应用初探

滕殷乐

摘 要：去年来，我国汽车销量增幅明显放缓，影响了车辆制造行业整体效益。随着市场对外开放的加快，许多优惠政策将被取消，车辆制造企业的业绩压力越来越大。在市场扩展受阻的情况下，如何强化成本管理成为了车辆制造企业的当务之急。作业成本法无疑为车辆制造企业加强成本管控提供了新的路径。文章分析了作业成本法的优势和出现的问题，提出了对策建议。

关键词：作业成本法;车辆制造企业

一、引言

由于行业竞争的日益激烈和市场饱和化，车辆制造企业的成本结构也发生了很大变化，间接成本所占的比重越来越大，传统的成本管理方法已经很难适应企业发展的实际需要。作业成本法作为一种成熟的、先进的成本核算方法，是对传统方法的创新再造，具有传统方法所不具备的显著优势，能够全面、准确反映企业经营管理中各项成本支出，特别是它能够准确分配车辆制造企业产生的巨大间接成本。从另一方面看，随着我国出台了加快管理会计体系建设的规范性意见和实务指南，作业成本法作为管理会计重要的工具手段之一，其在车辆制造企业中的应用受到了越来越广泛的关注，特别是企业采用作业成本法后，成本管控效能大幅提升，这一方法具有很强的研究和推广价值。

二、作业成本法的优势及在我国车辆制造企业应用中存在的问题

作业成本法，顾名思义，它是以“作业”为基本核算单元的，遵循产品是经过作业生产出来的，作业消耗资源的基本逻辑，对资源动因和作业动因合理区分和管理，形成了作业链条和价值链条，前者体现了客户的需求和服务，后者体现了企业的经营目标及系列关联作业组合的平台。作业成本法诞生于上世纪70年代的西方国家，是在成本动因理论的基础上演化发展而来的，随着现代信息化、自动化技术的广泛应用，作业成本法得到了越来越多企业的认可，它统计出的成本信息更加全面、真实。

相比于传统的成本核算方法，作业成本法具有以下优势：一是作业成本法得出的成本结果非常清晰完整、合理细致。作业成本法把企业的生产流程解剖划分成若干作业成本库，更多关注非财务因素，使得信息更加全面。作业是成本产生的直接动因，作业成本法能够合理分析所有的作业，把成本消耗降到最低。二是作业成本法的核算过程能够进行全面的分析。产品成本、作业成本及相关联的动因都包含在内，这三类信息是与转筒方法最大的区别，通过比对这三类信息，企业管理层可以适时作出决策调整，来改进成本管控方式。三是作业成本法有利于强化企业业绩考核，企业在实行作业成本法后，内部职责更加细化，各种作业的设计更加完善，这些都为绩效考核顺利实施提供了条件。

虽然作业成本法是一种成熟可靠的核算方法，但是在我国更偏重于理论研究，成功的实践案例并不多，方法的应用还处在摸索阶段，更多的是做定性分析或照搬国外的经验，没有形成符合自身实际的框架模型。而且，我国企业所处的内外环境还不利于作业成本法的高效应用。国家出台的企业会计准则并不鼓励采用作业成本法，要求企业沿用传统的核算法，二者的数据信息差别很大;从企业内部管理情况看，车辆制造企业成本管理的观念、方法和手段相对传统落后，管理层更关注当下而忽视了长远发展，在成本管理上青睐于简便易行的方法，而没有采用需要耗费许多时间精力去分析计算的比较复杂的作业成本法，不同的企业车辆生产线自动化、信息化水平高低不齐，企业电算化程度比较低，硬件设施较为滞后，不利于作业成本法的推广实施。我国车辆制造企业的成本核算人员对作业成本法缺乏全面深刻的认识，其专业能力素质水平跟不上作业成本法的推行，职业判断能力的不足导致很难驾驭作业成本法，很多人对专业的核算软件不会操作。

三、作业成本法在车辆制造企业中应用的对策建议

（1）结合企业实际大胆进行理论和实践创新

理论的应用脱离了具体的环境就成了无源之水、无本之木。每个国家、每个企业都有自己特殊的环境，所以我国的车辆制造企业在应用作业成本法理论时，切忌照抄照搬国外的做法，否则会导致理论应用效果的变形走样。专家学者要结合车辆制造行业的实际，与企业一对一合作研究作业成本法新的应用领域。由点到面去探究作业成本法对整个行业的影响，同时，要突破其理论限制，多角度具体企业具体分析解决问题。

（2）为作业成本法营造良好的外部环境

车辆制造企业生产投入和成本消耗都比较大，因此企业经营管理层一定要强化成本管控意识，完善企业内部的成本管理制度，以作业成本法的成本控制结果对相关管理人员和一线员工进行考核和奖惩，以此增强员工的成本意识。在内部控制之外引入外部监督，确保作业成本法的实施成效。对作业成本法的细节熟练掌握，对出现的问题及时处理。完善内控制度，用强有力的制度约束来保障作业成本法的实施，减少人为干预，提升成本管控效果。从宏观层面看，国家应该加大对作业成本法的支持推广力度，调整完善相关的法律法规政策来鼓励作业成本法的推行，在师资、专业设置、研究经费上加大倾斜力度，支持开展有中国特色的作业成本法理论研究，同时广泛开展讲座培训以及理论宣讲活动，让更多企业重视作业成本法，采用作业成本法。

（3）优化作业成本法在企业中的应用路径

第一，改进生产流程。车辆制造企业只有确保生产流程的完整合理，才能保证每项作业下准确分配相关费用。我国的车辆制造业正在向技术密集型、信息密集型企业转型发展，需要借助作业成本法来深入分析成本，大力变革流程。车辆制造企业要加大资金投入力度，研发或引进自动化、信息化水平高的生产设备，设备更新后才能使用更加有效的成本管控标准，借助生产资料的改进为企业成本管控体系升级奠定基础。换句话说，生产工艺流程的改进是作业成本法后续应用的前提。

第二，确定作业动因。在作业成本法下面，企业成本管控的重点从以产品为中心转向了以生产过程为核心，从生产工艺流程的源头出发，采用先进科学的成本管控措施，实现成本管控流程的一条龙标准化操作，也为今后企业管理机制的综合优化积累经验。在企业日常管理中，无论是原材料的采購还是生产流程的组织等环节，都要严格遵循客户的要求，避免无效返工。在成本动因分配时，要保证客观性。首先，要把所有的间接费用划归为不同的作业，一些看似与产品无关的间接费用也应该通过专业的分配手段将它们附加到产品上，让产品的成本信息更加真实全面。其次，应该构建较为完善的作业成本核算对象系统，以各个作业、作业中心为核算对象，以消费者需求为导向，进而为企业的经营管理提供大量的可参考信息，提升管理效能。再次，核算系统中应该重视生产流程的作用，并把管理等间接部门的费用分配到生产流程中，最终计算到成本中去，与部门的预算费用和个人收入挂钩，让企业的所有部门都能感受到成本管控的压力，有更强的动力去更好服务于产品生产。从上面的分析不难看出，作业成本法整合分析了企业所有的流程，以此来确定成本动因和成本库。

第三，在作业成本法下加强成本管理。作业成本法实行的困难之处在于如何将资源消耗成本合理分配到相应的作业流程中，然后根据产品服务消耗的实际作业数量，把成本分摊到各类产品服务上，再按照作业消耗的成本数量，准确核算总成本，进而达成节约成本的目标。作业成本法通常会涉及两类成本，即直接成本与间接成本，把成本核算的范围尽可能扩大，为有效解决费用产生的问题提供依据，如果不能解决费用产生的问题，就很难实行作业成本法。

（4）加强专业人才培养

完善高校教学培养体系，设置专门课程，培养熟练掌握成本会计法的财会人才。对于企业在职员工，要定期开展培训，结合各自职责，提高对作业成本法的认知度，提升员工成本管理能力。从长远看，企业要做好人才储备，探索建立适合本企业的操作模型和制度规范。

四、结语

作业成本法是一种非常成熟高效的成本核算和管理方法，车辆制造企业应该抢抓机遇。大力推行作业成本法，精准核算成本，有效管控成本，才能应对目前激烈的市场环境和未来不确定的市场风险。

参考文献

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