由新型利润表结构分析探讨企业管理模式的转变——基于“研发费用”的思考

(四川科技职业学院 四川 眉山 620564)

随着国家经济快速稳定地发展，为新时代中国各种类型的企业带来了机会与挑战，企业的所有者、经营管理者等都在密切关注企业未来的发展方向，作为企业的利益相关群体，不能够对财政部出台的新型财务报表模型视若无睹，因为无论是合并报表还是企业的一般报表，其结构和项目设置上的细微变化其实反映的是大的经济环境对现行企业管理所提出的新的要求，如果只遵循过往一贯的管理方式，于企业未来发展的不利影响是可以预见的。如果说企业的产业模式从劳动密集型转向技术密集型是必然趋势，那么工业4.0时代的到来就是第四次技术革命开始的标志，作为企业的利益相关者出于自身利益和企业发展的考虑，应当全方位提升自己的综合素养，那么对于财务报表的分析与解读就成了其必备技能。

探讨一个企业发展状况，除了专业财务报表分析人员运用理论上的发展能力指标和报表趋势分析法进行操作外，对于更多的报表使用者，只能是透过“四表一注”的直观数据来进行反映。其中最为直观的是反映企业经营成果的利润表，该表直接反映企业盈亏的信息。相比于其他的三种报表，利润表的结构模式较为简单，反映数据较为直观，是企业的投资权益人、债权人、经营管理者、政府以及其他相关人士都高度关注的财务资料。于专业会计人员而言，该表反映企业当期损益汇总的情况，在会计业务核算中也有着举足轻重的地位。利润表内的各项目既有反映日常经营活动的收入和费用，也有反映非日常活动产生的利得和损失，那么如何有效改善企业的盈利状况，使企业在未来激烈的商业竞争中获取立足之地，是为当前解读、分析财务报表所需要解决的第一重要的问题。

众所周知，根据动态会计恒等式“利润=收入-费用”，就是说要想提升企业的盈利能力，扩大利润空间最常见的是“开源”(提高收入比例)和“节流”(降低费用比例)两种主流思路。然而，从企业可持续发展假设的角度，这两种做法实施到极致会出现过犹不及、适得其反的效果，因为企业其自身发展必须遵循企业财务运作的普遍规律。例如，一味大幅度“开源”可以通过抢占市场份额来实现，本身可操作性不强，如果一旦得以实施，同一管理模式下会在短期内体现出利润激增的效果，但久而久之势必会丧失企业的发展后劲。又如“节流”，即在日常经济活动中削减各种支出，且不论营业成本和营业收入之间的变化趋势基本一致(削减营业成本会影响营业收入的增长)，就算是日常产生的期间费用也不可任意降低，譬如销售费用影响企业经济规模，财务费用影响企业的融资规模，诸如此类的种种情况，企业报表使用者不可不察。因此，在以往的财务报表中，企业经营管理者们要实现利润的提升，最稳健的方法是通过管理模式的改变来降低管理费用。管理费用所涉及业务之多，在整个损益类科目(项目)中大概无出其右，其中业务招待费、差旅费、水电费等等不胜枚举，确实可以通过提高管理水平来降低支出比率，而业界也在很长一段时间内遵循着这一规律。

本文要探讨的仅限于新型报表文件中的利润表，新型利润表新增“资产处置损益”、“利息费用”、“利息收入”、“研发费用”等损益类项目，本文中最令人瞩目的是“研发费用”分立于原来的“管理费用”单独列示，旨在披露企业关于研发的相关支出，这意味着过去几十年基本依靠“制造-销售”的运营模式生存的企业必须完成转型任务，在管理和运营模式中融入技术研究与开发项目，这不只是日常管理业务中的子项目，应该独立出来引起企业相关利益群体的重视。根据国家出台的会计准则中的无形资产相关准则，专利技术的研究与开发会形成影响当期损益的研发支出(反映到利润表项目应为研发费用)，在以往企业获取专利技术主要依靠“引进”，所以无形资产的取得往往比较直接，没有经历研发阶段，因此涉及研发的会计业务较少，故汇总到管理费用项目下核算，这种状况使当时的大多数企业以劳动密集型作为主要产业模式，在经济全球化和区域经济一体化的环境中，很容易形成贸易逆差，使经济实体处于“剪刀差”下的不利地位。

针对专利技术的革新，自主研发于国内的企业应该是一种不可逆的趋势，因此涉及到的相关会计业务也会与日俱增，那么新型利润表中“研发费用”的项目应时而生。根据相关文件，该项目核算的主要是企业在自主研发过程中产生的必要支出和相关税费，这部分费用被剥离了原来的管理费用项目，于此作为企业的所有者和经营管理者更应见微知著，国家提出了“中国制造到中国创造”的理论为制造行业的发展指明了前进的方向，无论企业的大小，重视自主研究与开发的相关业务活动已经是势在必行的。业界有专家预言，流动性较差的资产，以公允价值计量会成一种必然趋势，其中包含了无形资产，近年来由于专利技术市场的活跃，很多企业专利技术都逐渐为市面上替代产品所取代，必须计提减值准备，那么避免这种资产价值的流失是企业的经营管理者必须思考的问题，如果想从根本上解决这类问题，还是需要企业在自主研发这一领域增加投入，而这期间提高对“研发费用”项目的关注度是必然的，而且站在职业报表分析人员的角度，即使研发费用的增加会降低企业的营业利润，也不可以仅仅为了提升利润空间而加以削减，这种短视的行为在短期内或许能够粉饰利润，但是会从根本上失去企业的核心竞争力。

“科学技术是第一生产力。”这一至理名言无论在什么时候都不会过时，尤其是现代的中小型企业发展迅猛，更应该考虑到“研发”对于后期发展的重要性，那么现代企业应该如何对待自主“研发”活动呢？笔者做了如下思考：

1.坚持走可持续发展的道路，既要着眼于当期损益，也要考虑企业后续发展的实际情况，切不可为了粉饰利润，违背财务核算规律，单方面削减费用，尤其是本文中提到的研发费用；

2.鼓励自主研发专利技术，建立合理的奖励机制，力争早日实现无形资产中专利技术部分全部由内部获取，从而提升生产制造过程中的科技含量，提升产品科技附加值；

3.重视新型利润表中“研发”费用的核算项目，应该于财务报告中做详细披露，有利于企业报表使用者更好地了解企业专利技术自主研发实况。

企业的努力必不可少，当然政府层面也应当有所调整，譬如无形资产准则中，涉及研发费用的项目应该规范，最终统一记入“研发费用”而非管理费用，相信现代制造企业只要遵循正确的经济规律都能做大做好做强，走上良性的可持续发展的道路。