变动成本法在联想公司的应用

(武汉轻工大学 湖北 武汉 430023)

一、变动成本法的理论基础

(一)变动成本法的含义

变动成本法，可以叫它直接成本法，也可以叫它边际成本法。是指直接包含在产品生产成本中的生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和可变制造成本。固定制造成本包含在成本计算方法的期间成本中。

(二)变动成本法的特征

变动成本法是以成本性态分析为基础，将产品的固定成本变动成本划分开来，再进行成本分析分析方法。通过成本形态分析，制造费用会被分为固定性制造费用和变动性制造费用，进而生产成本会被划分为固定性生产成本(即固定性制造费用)和包括直接材料、直接人工、变动性制造费用在内的变动生产成本。可变成本法的产品成本只包括可变生产成本，如直接材料、直接人工和可变制造成本。周期成本包括固定制造成本、管理成本和运营成本。这与传统的制造成本法不同。直接材料、直接人工和可变制造成本是可变成本。单位成本与产量的产品为变动成本，计入产品生产成本，并随产量变化。

(三)变动成本法应用存在的优点

1.科学进行企业成本控制

变动成本有明确的划分单位，各个单位负责所属的成本控制，因此采用变动成本计算法，有利于系统科学有条理的进行成本控制，假如出现了成本超标或者什么问题，这样也能很快找到对应的负责单位，大大加快了成本核算效率，能为企业经营盈利打下良好基础。

2.为管理者决策提供依据

变动成本法能为企业经营者正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制提供许多有价值的资料。这些信息有助于揭示企业可用于预测前景和规划未来的产出和成本变化的内部模式(如规划目标成本、目标利润和制定灵活的预算)。同时，这些数据也有助于制定企业短期内的经营决策。

3.变动成本能够合理分配责任

变动成本在企业生产经营过程中，会因不同的因素不断地发生变化。因此，在处理可变成本的过程中，我们应该考虑多个部门的责任，而不仅仅是直接部门的生产管理责任。对于在生产过程中可能发生的费用情况，企业需要追究产品采购部门、生产部门、管理部门等多部门的责任，而不仅仅是问责某一部门的生产管理责任。这样变动成本法可就以很好地分配各部门的任务，不会出现一头大的情况。

二、变动成本法在联想公司的应用案例分析

(一)企业简介

联想集团，成立于1984年，从生产电脑开始起家，截至目前已经成为全球知名的在信息产业内多元化发展的大型企业集团。在过去的几十年里，联想始终秉承着“让用户用的更好的理念”，不断创新开发新产品，致力于为顾客带来更好的享受体验，推动中国信息产业的发展。

(二)联想公司变动成本法具体分析

联想公司新开发的计算机2017年的产量为50万台，实际销售量为45万台，2018年的产量为45万台。该年的最终实际销售量为50万台。在产品上市的这两年里，该产品在市场上的平均售价为0.3万元，其中单位变动成本为0.12万元，单位变动成本为0.6万元。2017年和2018年，公司固定制造成本没有变化，均为3000万元，固定销售和管理成本均为10000万元。现在，我们再用完全成本法和变动成本法分别计算2017年和2018年两年的营业利润，再进行比较：

变动成本法下：

2017年：450000×0.3-450000×(0.12+0.06)-13000=41000(万元)

2018年：500000×0.3-500000×(0.12+0.06)-13000=47000(万元)

完全成本法下：

2017年：450000×(0.3-0.12-0.06+3000/500000)-10000=41300(万元)

2018年：500000×0.3-450000×(0.12+0.06+3000/450000)-50000×

(0.12+0.06+3000/500000)-10000=46700(万元)

由此可以得出结论，用完全不同的两种核算方法去核算相同时期的同一件，得到的利润结果是完全不同的。我们可以看到，采取完全成本法计算，销售数量越多的年份反而营业利润还越低，显然由此会计核算方法得到的结果并不符合企业实际销售情况。

在完全成本法核算的情况下，企业通过成本核算得到的成本数据明显是不符合实际情况的，这样就不能传达准确的会计信息，进而对企业经营者进行经营决策造成影响。采用全成本法核算时，将企业期末存货成本作为存货。进入企业的资本，计入资产负债表核算。这将导致企业在本期生产中提高税前利润，而不是在本期出售税前利润。而采用变动成本法核算，企业期末存货成本会进入下一个会计周期核算，这样核算所得的税前利润能够真实体现企业实际的销售和税前利润正相关的关系，即销售得越多，税前利润越高；反之则税前利润越低，体现会计信息的准确性，有为企业决策者做出准确的决策提供了依据。

虽然变动成本法能够为企业管理者做出精准决策提供依据，但是变动成本法也有着其无法避免的缺点。首先，变动成本法的理论依据是企业的成本都能划分为固定性和变动性两大部分。但是在实际企业中，有时候固定性和变动性的成本往往不能很好划分，大部分的成本都是混合成本。如果企业要采用变动成本法，那就一定要把企业成本分解。但是要想做到把混合成本精确划分实际操作起来具有一定难度，因为混合成本的划分依据不同企业情况不同划分方法也不尽相同，没有通用性规律可言；其次，可变成本法不能提供长期的决策需求。从长远上来看，企业变动成本和固定成本比例都并不是一成不变的，因为产量在企业经营发展中总是会发生变化的。

三、针对联想公司变动成本法应用的合理建议

(一)明确划分变动成本与固定成本

变动成本法运用起来的一个核心点在于要求企业能精准划分固定成本和变动成本。在划分成本时，可以用到数学上的工具，寻找适合的区分方法。比如在分解混合成本时，可以用到数学上的回归直线法，企业的会计人员可以事先进行预算，根据手上掌握的资料和以往工作经验先用回归直线法大致推算一遍，再明确划分。在划分混合成本时应根据联想公司实际情况具体划分。

(二)提高会计人员素质，优化会计制度

在变动成本法实行过程中，肯定会加大会计人员的工作量，而变动成本法属于管理类的范畴，企业的大多数会计人员可能以前只学过会计方面的知识，并不涉及管理类的知识和技能，这就需要会计人员拥有更高的会计素养和管理相关专业知识储备。要解决这个问题，可以有多途径的解决办法。可以在公司内部不定期组织会计知识培训，组织会计人员外出学习培训；还可高薪引进具有CPA资格证书的注册会计师担任顾问等等。

(三)更加完善内部控制

内部控制是一个企业的核心灵魂，当企业使用变动成本法核算成本，那么此时成本将会有明确的归属划分，不同的部门控制不同的成本。如果企业内部控制不到位，就会引起成本核算混乱，会对企业造成较大影响，因此内部控制的完善显得格外重要。企业可以在原有内部控制的基础上更加完善，这样各个部门才能更加正确的履行自己的职责，才能为企业决策者提供更加准确、完整的会计信息。

四、总结

本文概述了变动成本法的定义和运用原理，企业运用好变动成本法，不仅能为经营者提供有价值、准确的会计信息来帮助决策，而且能够合理划分责任，有利于成本管理和内部控制，让企业走上良性发展道路。对于企业而言，要想大力推广变动成本法，还需要在会计人员会计知识的完善上下功夫，将成本划分明确，完善会计制度，这样才能实现变动成本法在企业的运用价值。