论营改增对地铁行业的影响及应对

陈 葳

一、成都地铁介绍

成都地铁是成都轨道交通集团有限公司的下属项目，其是指贯穿和服务于我国四川省成都市及其周边地区的城市轨道。在2010年9月27日成都1号线地铁正式开始运营，并成为我国中西部首条地铁线路。该公司2017年的全年收入总额约为26870783.65元，投入的营业成本约为14998850.41元，截至2018年上半年，公司总收入额约为27318450.20元，投入的营业成本约为5190193.35元，由此可以看出，随着成都地铁的全面建设与运营，其收入呈现出快速的增长趋势。

二、营改增对地铁行业的影响

（一）对企业整体税负的影响

“营改增”政策出台并全面实施来以，我国绝大多数地铁行业计税依据分为三种不同模式，即轨道建设、运营以及资源开发。一些只负责运营的地铁企业，其在经营过程中难以获得较多的增值税进项税额发票，那么自“营改增”政策实施后其不但未能减少企业纳税金额，反而还使得企业纳税金额有所增加，加大了经济负担。而对于经营项目涉及轨道建设、运营以及资源开发的地铁企业，其在经营过程中能够产生和取得较多的增值税进项税额发票，“营改增”政策实施后，其所取得的进项税额可以用于抵扣运营和资源开发等所产生的销项税额，从而有效降低了地铁企业的整体经营纳税税额，减轻了企业经济负担。

（二）对项目决算方面的影响

地铁企业转为实施“营改增”以来，其所收到的增值税进项税额可以用于抵减开具的增值税销项税额。与此同时，地铁建设项目还取消了用于鉴证咨询、勘察设计等方面的相关税费支出，从而使得地铁建设项目决算所需用资金有所减少，减少了项目决算方面的所需用投入费用，因此“营改增”政策实施后，我国地铁行业建设项目的实际使用资金和决算金额存在明显的不相符问题，这些也是地铁企业核算过程中所需要注意的地方。

（三）对企业会计核算的影响

“营改增”政策对地铁企业会计核算也会造成一定的影响，特别是更加细化了相关会计核算科目使用，比如：应交税金科目，在“营改增”实施后加设了二级科目——应交增值税，并根据所获取发票的实际情况将税金计入到三级会计科目——进项税或销项税。由于当前我国绝大多数地铁企业的主要经营业务是地铁线路的运营，其在会计核算过程中应当先对所支出的成本、费用或其他业务所产生的销项税进行相应扣除，再确认企业主营业务收入，其后再进行增值税额的确认和纳税。

（四）对企业税务管理的影响

增值税的计税方式分为简易计税法和一般计税法两种，地铁企业如果在“营改增”政策实施后选择和采用简易计税法，那么则其并不涉及增值税进项税的认证和抵扣工作，财务工作人员的工作未能够发生相应的变化。而如果选择和采用一般计税法，那么其才会涉及到增值税的进项税的认证和抵扣工作，同时财务工作人员还应加强专用和普通发票的开具以及保管等工作，随之企业财务工作人员的工作量有明显的增加。除此之外，地铁企业每月增值税进项税额如果小于销项税额，那么在实施“营改增”政策之后，其根据销、进项抵扣后的金额，仍然需要交纳相应的增值税额，财务工作人员应根据企业实际自身情况和操作能力，对地铁企业制定和实施科学合理的纳税筹划，从而实现增值税进、销项额的平衡，减轻企业的税负负担，实现经济收益的最大化。

三、地铁行业“营改增”后的应对措施

（一）合理计税，减轻税务负担

自“营改增”政策实施以来，成都地铁总、分公司便由以往的核算方式转为采用一般计税法。同时，随着成都地铁各个线路的不断建设与完善，在建地铁线路施工过程中能够获取大量的增值税进项税，从而抵减了地铁运营过程中收入所产生的销项税额，有效降低了公司的税务负担，比如2018年2月成都地铁收入约为19835462元，本月所开具的增值税发票销项税约为2882075.68元，本月建设维护支出等收到的增值税发票进项额约为2434890.88元，经过计算抵减后的应纳增值税额约为447184.8元，由此可见，成都地铁在“营改增”政策实施后，其所纳税额有明显减少，极大的减轻了公司的经济负担，提高了公司的经济收入。

（二）规范流程，加强内部控制

成都地铁公司成立于2010年，其建成时间较短，公司在经营管理等方面仍然需要进一步的规范和加强。结合国家相关“营改增”政策规定，一方面加强企业业务资源的整合，根据成都地铁实际经营情况来制定和完善内部控制制度，使得增值税管理与公司运营相结合，充分发挥增值税在纳税筹划方面的重要作用；另一方面加强企业税务体制改革，顺应时代发展的要求，在建设成都地铁线路、购车以及维修车辆等过程中，主动索要增值税专用发票，提高对增值税管理的重视程度，不但有效降低了成都地铁的纳税税额，同时还避免了一些企业不开具发票，偷税漏税现象的发生，有效的保证了国家的税收收入获取。

（三）加强沟通，规范财务管理

成都地铁公司应根据自身实际情况来深入分析“营改增”政策，加强同上级主管税务机关的沟通与交流，积极主动学习国家、税务机关下发的相关政策与规章制度，并在运用过程中向税务机关询问和征求税务处理过程中存在的各种问题，科学筹划和合理选择相应纳税方式，规避纳税风险的发生，优化公司整体财务管理措施。除此之外，加大对国家“营改增”政策的关注度，结合实际，适时调整公司税务处理方案，保证成都地铁公司财务处理的合法性和合规性。

（四）提高素质，完善发票管理

“营改增”政策提出以后，成都地铁财务工作人员应当积极地、自动地去学习相关知识内容，增强自身的业务能力和操作水平，满足“营改增”具体要求。成都地铁公司还应制定相应的发票管理制度，要求公司财务工作人员能够熟练掌握和进行增值税专用发票和普通发票的填开、作废、认证以及抵扣等工作，同时，提升成都地铁财务工作人员的道理素质，进一步确保增值税发票的安全性和完整性，避免出现非法开具发票等现象，最大限度的降低成都地铁公司发生增值税涉税风险和违法开发行为。

四、结束语

综上所述，自我国“营改增”政策全面实施以来，地铁行业等交通运输业在会计处理与核算等方面发生了翻天覆地的变化。作为国家主要运输服务型行业，地铁行业“营改增”后在税负、发票以及费用等方面都受到了不同程度的影响，成都地铁企业也不例外。地铁企业应积极响应国家政策号召，根据自身实际情况趋利避害，努力做好纳税筹划，从而实现成都轨道交通集团有限公司持续经营与良性发展。