会计代理机构风险管理研究

张 琦

一、风险管理目标

设定风险管理目标，管理当局才能识别影响目标实现的潜在风险事项，确保运营中做出的决策切合设定的目标，并且与它的风险容量相符。会计代理机构风险管理目标包括维持企业健康持续发展、获取稳定的现金流与承担相应的社会责任。

风险目标的设定要平衡企业发展机遇与风险承受水平，既不能完全没有风险管理也不能为了规避风险而放弃开拓的机会，确保设定的风险目标在企业的风险容量之类。

二、风险因素识别

1. 外部因素

政治风险。国家对代理记帐机构管理日趋规范，大量没取得代理记帐经营资质的机构将面临被处罚的风险。2019年3月，财政部再次修订了《代理记帐管理办法》，对代理机构设立资格、主管业务负责人专业资格和从业人员资格都做出了严格规定，这次的修订距离上一次修订间隔还不到五年，可见财政部对代理记帐行业的管理日趋规范化。

经济风险。行业准入门槛不高，服务产品同质化严重，导致行业竞争激烈，以低价格抢占市场，小微代理记帐机构依靠低廉的收入根本无法承担运营成本，很容易倒闭或者转行。国家尚未制定代理记账业务的相关服务标准以及价格指导，行业处于“自由”发展状态，过低的收费使许多代理记账行业发展缓慢。

法律风险。代理记帐机构法律风险主要来自于委托人，没与委托人签订代理记账合同，没有明确双方的权利与义务，尤其对委托人不提供或者提供不实原始凭证，或者授意受托人编制虚假凭证导致的不良后果应承担的责任没有明确约定，发生不良后果产生责任纠纷。

2. 内部因素

缺乏科学有效的发展模式。代理记账机构一般规模较小，技术上缺乏行业指引，兼聘几个不属于本机构的会计师以拓展业务，或者将代理记账业务按步骤细分设置相应业务组，形成流水线作业。还有一些机构把利润率低的业务外包给其他机构或者个人，甚至形成层层外包的模式，恶性循环，难以实现规模扩张。

服务范围单一，服务同质化严重，缺乏竞争力。大多数代理记帐机构提供的服务大多局限于单纯的会计核算和纳税申报，能够提供全面的会计核算、纳税申报、税收筹划、内部审计、财税咨询等全方位会计服务的机构数量不多。

缺乏完善的内部控制制度，部分代理记账机构执业不规范，服务质量难以保证。规模较小的代理记帐公司缺乏具体的行为制度，没有代理记帐的承接和业务执行流程，有的甚至没有明确的记帐和复核分工，而新成立的公司又忙于市场开发，内部质量管理无法跟上。

从业人员业务素质和职业道德参差不齐，人员流动性大，导致代理记帐机构信誉低下，不利于长远发展。一些代理记账机构缺乏行业自律体系，缺乏行业指导和从业规范，未形成有针对性的代理记账业务培训体系，不利于从业人员业务素质和机构管理水平的提升。

代理记账的作业方式落后。一些代理记账机构采取的代理记账手段陈旧落后，据2013年财政部代理记账机构普查统计，在参加普查的12440家代理记账机构中有17%的机构仍采用手工记账，54%采用单机记账，会计信息化水平较低，难以为客户提供高效的服务。

三、风险评估

风险评估是在风险因素识别的基础上，进一步考察潜在因素影响目标实现的程度，为风险管理策略提供支持，一般采用定性与定量结合的方法。会计代理机构一般属于小微企业，出于成本考虑，一般采用定性方法进行风险评估，列出风险评估表，评估每项风险因素发生的可能性和对目标的影响程度，风险评估表如下：

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四、风险管理策略

根据上文对会计代理机构风险因素的评估结果，对1-9项风险因素可以采用下面的管理策略：

风险承受：用于应对影响程度一般的风险项5、9，这两项风险因素在机构发展的初期，因为机构资金有限，无法形成差异化发展模式，只能逐步积累资源，待形成一定规模和行业影响力后才能寻求其他的发展模式，逐步改进作业方式，采用会计软件、网络版会计软件甚至自行开发帐务管理系统的作业方式。

风险规避：应对影响程度较重的风险项3、4，对于不愿意签订委托协议或者会计代理机构执业过程中多次没收到委托方提交记帐必须原始凭证或者接受到委托方不实原始凭证情形的，代理机构可以采用转包该项业务或中止服务的方式规避风险。

风险分担：应对影响程度较重的风险项8。会计代理行业普遍存在低价竞争的业态，出于降低成本考虑，往往招聘会计专业实习生处理记帐业务；有工商代理或者其他资质申请代理业务的会计代理机构，往往招聘非会计专业人员从事这个业务项目，从业人员素质基本不高，后期也缺乏系统性培训。除了加强对从业人员业务和职业道德培训外，可以考虑通过购买责任保险的方式降低这项风险。

风险降低：应对影响程度非常严重的风险项2和较重的风险项 1、6、7。

风险项2与风险项6一对互相影响的风险因素，由于业务范围单一，同质化严重，导致在给客户定价时没有任何优势，只能以更低的价格获取市场，而低价竞争使机构没有更多的积累来开拓其他服务项目，形成恶性循环。因此可以通过分析机构的优势，制定多元化或者差异化服务项目，把优势资源集中发展差异化或者高附加值服务项目，逐步淘汰低附加值的业务项目。

风险项1、7可以通过自查机构设立资质、运营环境是否达到监管部门要求来规避，机构应该建立完善的内控管理制度并在运营过程中及时修正工作流程，以提高机构的服务质量，使品牌价值不断增加。

五、风险监控

机构的风险管理是一个动态过程，机构在发展过程中面临的经营环境在不断变化，相应的风险因素也在变化，风险应对方案可能会随着内外部环境的变化而失效，因此做好内部监控是保证风险管理策略有效的前提。内部监控包括日常监督检查和专项检查，针对发现的内部管理活动存在的缺陷，及时加以改进，保持准确地获取、传递和分析信息以便及时调整风险管理策略。