关于借款费用资本化问题的探讨

王 晶

一、借款费用资本化相关阐述

借款费用资本化属于财务管理的范畴，主要是指企业的借款用于建造固定资产的那部分财务费用，在项目建造还未投产之前全部要计入建设费用，从而形成固定资产成本的一部分，这个过程可以称之为借款费用资本化，而在资产形成开始投产运营之后，为偿还的贷款所发生的费用就需要计入财务费用中去。借款费用资本化必须满足以下三个条件：首先，资产支出已经发生，例如为了建造固定资产所支付一部分的现金，非现金资产等，其次，借款已经发生了相关费用，最后，为了建造固定资产这项活动已经开始，只有同时满足以上三个条件才可以进行借款费用资本化的处理。借款主要分为一般借款和专门借款，一般借款在借入时，没有规定特定用途的借款，只有在构建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才将一般借款的特定部分用于资本化，其他部分则归为损益，而专门借款是指已经确定了具体用途不能用作其他项目的借款，是为了建造特定的固定资产专门借入的资金，专款专用。目前，随着企业经营业务的增多，很多建设项目都存在借款费用资本化的业务处理，因此，针对借款费用资本化的相关问题开展必要的研究与探讨成为值得关注的话题。

二、建设项目借款费用资本化现状分析

企业运营过程中往往会出现多个项目共同进行的情况，因此，在实际的借款费用资本化的业务处理也出现了很多的问题，业务操作更具复杂性，主要表现在借款费用无法在建设项目中进行分摊，资本化金额时间不能够确定，员工业务水平有待提升等方面。

1.多项目同时进行，借款不一一对应项目

由于企业为了维持自身的运营与发展，节约时间成本，往往多个项目同时开展，借款费用一般分为一般借款与专门借款两部分，一般借款需要根据指定的资本化率进行资本金额的确定，这在一定程度上保证了金额的准确性，但是，由于企业多个项目同时开展，企业在建设项目开展的过程中涉及的金额较为繁杂，并不一一对应项目，无疑中增大了借款费用资本化处理的难度，并且会计准则对于这种情况没有明确的处理原则，因此，如何针对不同来源的资金确定各个项目的资本化金额与时间成为核心问题，在一定程度上影响了建设项目借款费用资本化的处理效果。

2.员工业务水平有待提升，财务综合能力有待加强

在进行借款费用资本化业务处理过程中，由于金额，时间以及费用资本化的条件存在复杂性，因此，对财务人员提出了较高的要求。但是，目前来讲，企业的财务人员业务水平有待提升，例如缺乏借款费用资本化的观念，在处理具体业务时资本化时间以及金额不能准确界定，主观性较强，并且企业对于以上情况没有重视，不能开展定期培训，组织学习等活动提升员工的业务水平，也没有合理的内控监督管理制度规避假账错帐的发生，导致财务业务处理错误，财务信息不对称等现象时常发生，最终影响了财务业务的正确处理。

三、针对企业借款费用资本化现状提出的建议措施

由于企业借款费用资本化的业务处理中，存在多个建设项目同时进行，借款不能够一一对应项目，容易出现金额或者确认时间不能够准确确定，并且财务人员的综合财务能力需要加强等问题，影响了借款费用资本化的业务处理。因此，需要针对这些问题提出合理的建议措施，促进企业的发展与进步。

1.提升财务人员的业务水平，定期进行业务培训

多个建设项目同时存在容易导致资本化金额和时间不能够准确确定，存在主观性，因此，需要提升员工的业务水平，加强其综合财务能力，主要从以下几个方面进行完善：首先，对于一般借款资本化时点，应该根据准确，谨慎，认真的原则，对于借款费用资本化的三个条件进行考察，看借款费用是否满足资本化的三个条件，准确判断项目的资金来源，提升资本化金额确认的时间的准确性与客观性，其次，需要提升财务人员的业务水平，通过定期培训，绩效考核以及组织外出学习等形式，提升财务人员的专业技能，树立正确的借款费用资本化观念，合理运用所学掌握的专业知识进行业务处理，规避主观性等问题，必要时可以与外部的审计部门或者会计师事务所相联系，提升业务处理准确性，最后，针对不同的借款性质确定制定不同的资本化业务处理方案，例如，针对专用借款，考察其是否满足三个资本化条件以及借款比率，确定准确的资本化金额，针对一般借款，利用加权平均法确定进行处理，不同的项目根据先入借款先支出的原则进行项目区分，最终提升整体的项目运行效果，促进企业建设项目的长远发展。

2.建立完善的内控监督管理机制，加强内外部审计

一个有效的内控监督管理机制是费用资本化运行的保障，因此，需要建立性质有效的内控监督管理机制，加强内外部审计，主要从以下几个方面进行完善，首先，制定合理的内控监督制度，加大对资本化业务的监督，特定部门需要定期对资本化业务进行监督控制，定期出具监督管理报告，提交给管理层，保证审计工作的独立性，其次，需要加强内外部审计，不仅需要依靠内部力量对各项财务业务进行审计，还需要聘用外部机构，例如会计师事务所或者专业财务审计人员，开展对财务业务的审计，提高审计的准确性，最后，政府部门需要加大监督力度，对企业的费用资本化业务处理进行全面监督控制，降低企业违规的可能，促进企业的全面发展与进步。

3.加强信息沟通，实现项目联动

由于企业内部存在多个项目同时进行，借款费用如何分摊，不一一对应项目，因此，在进行借款费用资本化业务处理中，容易出现业务处理错误，张冠李戴等情况，造成假账错帐，因此，针对这种情况，必须在企业内部建立有效的信息沟通机制，实现项目联动，加强各个部门的信息沟通，例如，针对某一项目进行财务业务处理并且记录资本化时点与金额时，需要通过信息沟通机制将项目的金额与时间传达给其他项目负责人，专款专用，包括借款的由来，借款的性质是否是专门借款都需要通过信息机制进行确认并且传达，通过有效的信息沟通，可以减少借款费用资本化金额张冠李戴的现象，避免出错，并且也可以实现项目之间的联动，借款费用一一对应项目，提升整体的财务业务处理水平。

四、小结

本文通过阐述借款费用资本的概念以及三个基本要求，企业在进行借款费用资本化业务处理过程中出现的问题，提出了合理的建议措施，从员工，内控监督以及信息建设等三个角度分别进行了阐述，以求通过合理的建议措施促进企业项目的发展与进步。