基于“一带一路”建设的财务会计挑战和对策分析

郑卫星

引言

发端于习近平总书记重要思想的“一带一路”倡议，必将对我国较长时期的经济发展和相对应的各项管理工作带来革命性的巨大影响和改革动力。以企业财务会计来说，作为一种国际通用的商业语言，如何适应新形势、发现新问题、迎接新挑战，既是适应“一带一路”国家战略的必然选择，也是创新会计观念、提升会计管理水平的必由之路。本文拟围绕新的历史条件下为适应和推进“一带一路”战略的落地生根和稳步推进，在财务会计管理过程中遇到的新问题，从面对的实际问题、出现问题的原因和后果以及如何应对挑战等方面，进行抛砖性探索。

一、面临的新问题

“一带一路”倡议是“丝绸之路经济带”和“二十一世纪海上丝绸之路”的简称，是以中国为主导，实现与陆路丝绸之路与海上丝绸之路沿线国家之间的互联互通，同他们携起手来，在基础设施建设、经济贸易往来等方面开展多方位的深度合作，以实现这些国家发展战略同我国发展战略对接，达成深度融合，以期待促进世界经济稳步增长。从这个角度分析，我们不难看出来，“一带一路”具有跨国合作、促进发展、达到共赢等显著特征。

鼓励国内企业走出去，积极投身“一带一路”倡议，与只在国内开展经营与管理活动，在会计环境上发生了重大变化，对企业财务会计的理论与实务都会带来很大冲击。主要问题具体表现在以下方面。

第一，会计规范的不统一和无法对接。我们知道，财务会计信息的初创、加工和生成，是需要按照一定的规范完成的，这些规范包括财务会计准则和财务会计制度等内容。也就是说，没有完善统一、科学合理的“语法”，是没有办法形成交流各方都能顺利沟通和理解的“商业语言”的。中国有自己的统一会计准则和体系完备的会计制度，与我们开展合作的“一带一路”沿线国家又执行着另一套跟我们相差迥异的会计准则和会计制度，那么就会使双方之间的会计指标、会计数据、会计报表等会计资料，出现指标内涵、计算口径和报表形式的差异，不利于相互交流，影响合作质量。

第二，币种的多样性和汇率的波动性。财务会计的假设之一就是货币计量假设，即假定所有的交易都能够用货币计量，且币值不变。在“一带一路”倡议实施过程中，跨国投资将越来越多、国际间贸易将越来越频繁、不同国度之间的结算金额也将越来越大的情况之下，财务会计这一基本假设会受到很大冲击。具体表现为，不同国家有不同的货币，而且各种货币之间的比价（即汇率）每时每刻都会发生变化。这样一来，如果不能正视“一带一路”所带来的新情况，传统的货币计量假设就会坍塌，传统意义上的财务会计核算就会陷入困境。

第三，税收法律制度的差异性。从各国实际来看，每个国家都会制定符合本国具体情况的税收法律制度，并且都以财务会计核算的结果作为计算应纳税额的依据。也就是说，如果税收法律制度发生变化，对财务会计的确认、计量都会带来不可避免的影响。在“一带一路”倡议施行过程中，我们必然会面对不同国家在不同时期、不同条件下的税收计算和征收的具体法律规范，依此调整财务会计在资产、负债、收入、费用等主要会计要素计量和记录的方法。并对各期会计收益和税法收益进行调整，以满足会计信息使用者和税收征收人的不同需要。否则有可能出现会计核算信息的紊乱，不利于不同使用者的需求，甚至导致受到所在国法律制裁等不堪设想的后果。

第四，各种因素导致的财务风险加大。“一带一路”沿线国家，具有不同的自然、政治、宗教、民族和社会背景，其经营和管理的影响因素错综复杂，有时可能会瞬息万变，具有较高的不确定性。在这种情况下，企业的经营风险和财务风险巨大。从财务会计的角度来看，必须充分和可靠地进行估计，并将稳健性原则的运用规模和范围扩展到最大程度。

二、新挑战的成因和后果

面对上述由“一带一路”倡议施行所带来的新问题，要做到临乱不惧、从容不迫，就必须做到冷静应对、周密分析。首当其冲的，就是要分析为什么会出现这些问题，如果应对不当会带来怎样的后果。

第一，对于财务会计规范不一致的问题。众所周知，自上世纪90年代以来，随着二十多年对外开放步伐的不断加大，中国的会计准则和会计制度，已经完成了与国际惯例从大体接轨到全面接轨的全过程，目前已经形成了同国际会计准则完全趋同的现状。而“一带一路”沿线国家，有的仍然保留着前苏联计划经济色彩较为浓厚的会计规范（例如中亚五国），有的正处于迈向与国际会计准则逐步接轨的阶段之中（例如南亚部分国家），而有的在会计规范国际化方向上已经趋于成熟（例如东欧部分国家）。也就是说，我们在同“一带一路”沿线国家的会计合作中，面临着参差不齐的、国际化进程不同的会计规范。如果不对他们的现状有所了解，做到胸中有数，并在充分论证和制定准确对策，通过合理调整，就不可能满足财务会计信息的可比性要求，也就不可避免出现会计数据计算口径的差异，无法在促进经营和管理上的发挥应有的作用。

第二，对于币种多样和汇率波动的问题。虽然我们已经提出并实施人民币国际化的努力，但这一过程不可能一蹴而就，是需要旷日持久过程才有可能最终完成。因此，在相当长时间里，同“一带一路”沿线国家展开投资合作和经贸往来，会面对币种多样化的问题。更为重要的是，世界经济发展的不平衡，以及热点地区政治经济不确定性因素，都会不可避免地影响汇率的变化。如果对此估计不足，或者应对不当，那么我们的财务会计核算基础就会受到冲击，要么使得会计核算无法进行，要么会使会计核算数据与现实情况阴差阳错，从而失去会计信息的有效性，要么会导致投资企业和贸易企业的经济损失甚至合作的完全失败，给“一带一路”倡议蒙上阴影。

第三，对于税收法律制度差异性问题。制定、颁布和实施各种税收法律制度，是每个国家主权的体现，也是各国保护本国经济利益的重要举措。“一带一路”倡议所涉及的国家和地区非常之多，在进行投资合作与经贸往来中，不得不面对多种税收法律规范，是一个必然的客观现实。更为重要的是，财务会计不仅着眼于为投资人、经营者、银行和客户等利益相关者提供决策有用信息，还承担着经济利益分配尤其是按照所在国的税收法律制度，提供计算和缴纳各种税款的依据。如果不能遵守所在国的税收法律制度，轻者会使企业蒙受经济损失，使投资人失去应得的经济利益，重者则会触犯所在国的法律，受到法律的制裁，并使所在国对“一带一路”倡议失去信心，严重影响国家战略的落地生根和稳步推进。

第四，对于风险应对的问题。“一带一路”倡议施行过程中，由于国际地缘政治的作用，也受制于不同国家经济发展不平衡的现实，市场情况变化异常，难于把握，再加上各国资本市场、金融体制相差很大，都会给企业带来意料不到的各种风险。一般来说，企业经营管理中势必会出现两种风险，即经营风险和财务风险。对于前者，是由于经营决策例如开发和销售何种产品、生产和销售多少、以何种方式生产和销售等决策导致的风险；对于后者，则是由于筹集资金过程中是否安排债务性资金、安排多少债务性资金所导致的风险。从财务会计来看，既会在提供销售和利润信息时，给予经营决策者在经营决策时的支持，从而导致经营风险，更会在提供资金流转、直接参与资本结构决策时带来财务风险。

三、应对挑战的策略

我们在上文对“一带一路”倡议施行中，财务会计所面临的四个主要问题及其产生原因和可能后果，进行了分析。然而，只是展示问题、剖析问题还是远远不够的，更迫切的是在它们的基础上，对症下药、有的放矢，提出解决对策。

首先，积极在调查研究基础上，对财务会计规范差异性进行分类，提出相应调整方案。一要开展深入细致的调查研究，对合作国的会计准则、会计制度等会计规范，做出详尽了解；二是把我国会计准则和会计制度等财务会计规范，与合作国的会计规范进行比对，找出哪些是相同的、哪些是相近的，还有哪些是差别很大的；三是要针对会计规范的国别之间差异，提出调整方案，根据调整幅度和影响程度，区分基本保持一致、一般化差别调整、实质性差别调整和重要项目差别调整四类。此外，对于不同国别的投资人、债权人、政府和客户/供应商，分别采取相对应的、不同格式、不同计算口径的会计数据，并附上填报依据和计算方法。当然，毫无疑问，这会大大增加财务会计人员的工作量。

其次，采用多币种核算模式，并使汇兑损益核算的常态化。一是面临币种多样性现实，主动采用多币种核算模式，在每个会计期间结束填报会计报表时，均以所涉及的多国货币进行填报；二是要根据历史数据和现实情况，培养准确预测汇率变动幅度的能力，对于汇率剧烈变动、一般变动和轻微变动，分别三种情况设置汇兑损益的会计核算方法，于每个会计期间结束时填报会计报表时，分别予以填列；三是要在会计报表后，详细说明为什么采用不同会计核算方法的根据、具体核算方法的要点，以及填报结果对企业财务状况和损益结果的影响。

再次，认真研究合作国的税收法律制度，做好与合作国税收管理机关的协调与报备工作。各国税收法律制度尽管差别较大，但是在一个相对较长时间内，仍然会保持其稳定性和一贯性。因此，我们要做的，一是要尽快熟悉合作国的税收法律制度，对于包括一般准则、税种和税目、计税依据、申报时间、税收优惠等方面的内容，尽早达到了然于胸的程度，为做好会计核算中的计税依据计算，奠定坚实基础；二是要怀有一颗诚挚与谦虚的心态，主动联系所在国税务机关的工作人员，经常往来、经常询问、经常请教，必要时邀请对方对企业的财务会计人员展开培训，保持与他们的密切往来，确保他们不会节外生枝，肆意找茬、制造不必要的麻烦。

最后，要研究所在国的政治、市场、技术和人文环境与变化，准确预测其发展变化的趋势，采取适时风险控制措施。一是要对合作国的政治派别、周边政治生态、与我国的友好程度、区域内的经济发展水平、文化价值观甚至宗教派别等因素，广泛收集资料，认真做出准确研判，对于可能出现的各种风险，全部罗列出来；二是要运用科学预测方法，尽可能准确地测算未来的业务量（如生产量、销售量、劳动量、各种生产要素的消耗量等），测算各种成本和利润，在此基础上测算经营风险并制定各种情况下可能采取的必要措施；三是要对合作国资本市场、金融市场、货币政策和银行管理办法，做出详尽而科学的研判，对于企业融资需要量、融资渠道和方式，做出完备预案，并对不同数额融资权限进行严格授权管理，确保企业资本结构的合理性，控制债务规模和债务期限，保证不发生财务风险。

“一带一路”倡议已经上升为国家战略，在党的十九大报告中有5次提及。在2017年5月，习近平主席在“一带一路”国际合作高峰论坛开幕式的讲话，豪迈指出，全球100多个国家和国际组织积极支持和参与“一带一路”建设，联合国大会、联合国安理会等重要决议也纳入了“一带一路”建设内容。“一带一路”建设逐渐从理念转化为行动，从愿景转变为现实，建设成果丰硕。2014至2016年，我国同“一带一路”沿线国家贸易总额超过3万亿美元，占同期外贸总额的1/4以上。我国对“一带一路”沿线国家投资累计超过500亿美元，占同期对外直接投资总额的1/10左右。我国企业已经在20多个国家建设了56个经贸合作区，为有关国家创造近11亿美元税收和18万个就业岗位。尽管面临诸多新问题、新挑战，但我们会计人也应当而且必须抓住机遇，主动作为，为“一带一路”沿线国家政策沟通不断深化、设施联通不断加强、贸易畅通不断提升、资金融通不断扩大、民心相通不断促进做出积极贡献。